Wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego, którego budowa nie została zakończona

Pytanie podatnika: dotyczy możliwości odliczenia wydatków w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, w przypadku braku formalnego zakończenia budowy budynku mieszkalnego.

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia ...... Pana XXX zam. YYY na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach z dnia ...... 2006 r. Nr ....., w którym organ podatkowy I instancji uznał za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości odliczeń od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego, wydatków dotyczących budynku, którego budowa nie została zakończona - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia odmówić zmiany w/w postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach.

UZASADNIENIE

Dnia 06 czerwca 2006 r. do Urzędu Skarbowego w Siedlcach wpłynął wniosek Pana XXX o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stosowania ulgi budowlanej i remontowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik w 1992 r. rozpoczął budowę jednorodzinnego domu mieszkalnego. Z uwagi na brak większych środków finansowych, budowa była prowadzona przez kilkanaście lat. Do 2004 r. podatnik korzystał z ulgi budowlanej, zaś w 2005 r. skorzystał z ulgi remontowej.

Podatnik twierdzi, iż budowa budynku zgodnie z projektem została faktycznie zakończona w 2004 r., nadal jednak prowadzone są prace związane z adaptacją poddasza, które nie wymagają pozwolenia i które nie były uwzględnione w projekcie. Podnosi, iż w tej sytuacji do chwili zakończenia w/w prac, dokonanie zgłoszenia o zakończeniu budowy było nieopłacalne, gdyż w późniejszym okresie wiązałoby się z poniesieniem podwójnych kosztów związanych z inwentaryzacją powykonawczą i odbiorem technicznym.

Zauważa, iż w tak długim okresie budowy zaistniały pewne okoliczności, które spowodowały konieczność dokonania remontów wcześniej zakończonych prac. Jako przykład podaje budowę sieci gazowej w 2003 roku., która przełożyła się na zastąpienie kosztownego ogrzewania elektrycznego na gazowe. Wyjaśnia, iż powyższe wymagało odrębnego zezwolenia, które podatnik otrzymał. Ponadto, budowa nowej instalacji gazowej wiązała się z budową instalacji centralnego ogrzewania i przebudową sieci wodociągowej. Po przeprowadzeniu tych prac budowa została odebrania i podatnik uzyskał pozwolenie na użytkowanie. W związku z przeprowadzonymi pracami, zachodziła konieczność przeprowadzenia prac remontowych, głównie łazienki i kuchni. Podaje, iż w dzienniku budowy posiada potwierdzenie, że w 2004 r. zakończone zostały wyszczególnione w projekcie roboty związane z budową domu.

Z uwagi na powyższe, podatnik utrzymuje, iż posiadał podstawę do skorzystania z ulgi remontowej, pomimo braku formalnego zakończenia budowy. Podkreśla, że do budowy rozpoczętej w 1992 r. nie mają zastosowania przepisy znowelizowanego prawa budowlanego, które wymagają urzędowego potwierdzenia przyjęcia do użytkowania.

Po rozpatrzeniu powyższego wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach postanowieniem z dnia 2006 r. Nr .....uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Z uzasadnienia w/w postanowienia wynika, iż dopiero z chwilą zakończenia budowy tj. od momentu zawiadomienia właściwego organu o oddaniu do użytkowania obiektu budowlanego oraz po spełnieniu wszystkich pozostałych warunków, na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. w związku z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej z dnia 12 listopada 2003 r., podatnik nabywa prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na remont i modernizację tego budynku mieszkalnego. Organ podatkowy I instancji zwraca uwagę, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje momentu zakończenia budowy, jak też oddania obiektu do użytkowania. Zagadnienie te regulują przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), zgodnie z którymi o zakończeniu budowy świadczy spełnienie przez inwestora warunków do użytkowania obiektu budowlanego, a w szczególności złożenie zawiadomienia, o którym mowa w art. 54 w/w ustawy. Przepis ten określa bowiem, iż do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie wymagane jest pozwolenie na budowę, można przystąpić, po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosił sprzeciwu w drodze decyzji.

Zatem stosownie do w/w przepisów, zakończenie budowy ma miejsce w momencie zawiadomienia organu nadzoru budowlanego o tym fakcie. Brak stosownego zgłoszenia wskazuje, że w sensie prawnym i faktycznym budowa przedmiotowego domu nie została jeszcze zakończona, a zatem budynek nie spełnia jednego z koniecznych warunków, a mianowicie: nie jest faktycznie zajmowany - użytkowany na podstawie tytułu prawnego.

Dnia 2006 r. do Urzędu Skarbowego w Siedlcach wpłynęło zażalenie Pana XXX, w którym podatnik nie zgadza się ze stanowiskiem organu podatkowego I instancji Jednocześnie zarzuca rażące naruszenie prawa oraz nieuwzględnienie całego materiału dowodowego oraz wnosi o ponowne rozpatrzenie przedmiotowej sprawy. Do odwołania zostały dołączone kopie następujących dokumentów: potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania, umowa na sprzedaż paliwa gazowego, zaświadczenie o stanie budowy, wypis z dziennika budowy, potwierdzenie zakończenia budowy.

Zdaniem skarżącego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach nie miał prawa stosować rozszerzającej wykładni art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uznać, że ulga remontowo-modernizac...