Zwrot dotacji lub subwencji, darowizny składników majątkowych – korekta zapisów w księgach podatkowych

Departament Podatków Dochodowych przedstawia swoje stanowisko dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii: – zwrotu dotacji lub subwencji otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, – darowizn i innego nieodpłatnego przekazania (w tym na cele osobiste podatnika) składników majątku (niezaliczonych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych) nabytych na potrzeby działalności gospodarczej i wykorzystywanych w tej działalności.

Zwrot dotacji i subwencji – uprzednio zaliczonych do przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej updop) i art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) – powinien skutkować zmniejszeniem tych przychodów za okres, w którym były uprzednio wykazane w ewidencji księgowej, w związku z ich otrzymaniem (analogicznie zmniejszenie dochodów wolnych). W rozliczeniu za ten okres podatnik powinien również dokonać ewentualnego zwiększenia kosztów podatkowych o wydatki, które nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż były sfinansowane z dotacji zwolnionych od opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 17 ust. 1 pkt 14a, 21, 47 i 48 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 58 updop i art. 21 ust. 1 pkt 47a, 47c i 129 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 45 i 56 updof).

Departament Podatków Dochodowych podziela pogląd (...), iż w dacie zwrotu dotacji, subwencji („w bieżącym okresie”) nie byłoby możliwe zmniejszenie przychodów w przypadku, gdyby kwota zwracanej dotacji lub subwencji przekraczała kwotę przychodów ogółem. Jeżeli podatnik zamierzałby zlikwidować działalność, nie miałby możliwości rozliczenia się z organem podatkowym. Korekta związana ze zwrotem dotacji powinna być zatem dokonywana w stosunku do tego przychodu, który był wykazany w ewidencji księgowej w wyniku otrzymania dotacji lub subwencji, a nie jakiegokolw...