Kapitalizacja odsetek nie jest kosztem

Pytanie podatnika dotyczy potwierdzenia, że skapitalizowane odsetki od zaciągniętych pożyczek stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich kapitalizacji.

DECYZJA

Na podstawie art. 233 i art. 239 w związku z art. 14 b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu zażalenia Sp. z o. o. „R” z dnia 28.09.2007 r., na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 17.09.2007 r. Nr 1471/DPR2/423-142/07/JB, w sprawie uznania za nieprawidłowe stanowiska Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie odmawia zmiany zaskarżonego postanowienia.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 27.06.2007 r. „R” Sp. z o. o. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Zapytanie dotyczyło potwierdzenia, że skapitalizowane odsetki od zaciągniętych pożyczek stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich kapitalizacji.

Wg przedstawionego stanu faktycznego Spółka w celu finansowania bieżącej działalności zaciągnęła od swojego udziałowca, tj. spółki „L” GmbH, dwie pożyczki. Podstawę prawną pierwszej z pożyczek stanowi Potwierdzająca Umowa Pożyczki zawarta 15.12.1998 r. Druga z pożyczek została przez Spółkę zaciągnięta na podstawie Umowy Pożyczki zawartej 30.09.2006 r.

W dniu 30.09.2006 r. pożyczkodawca zażądał spłaty kwoty głównej pożyczki udzielonej w 1998 r. wraz z odsetkami naliczonymi do tego dnia. Ze względu na fakt, że Spółka nie dysponowała środkami na spłatę tych zobowiązań, 30.09.2006 r. strony zawarły aneksy do Potwierdzającej Umowy Pożyczki, na podstawie których dokonały kapitalizacji odsetek naliczonych do tego dnia (tj. powiększyły kwotę główną pożyczki o wartość odsetek naliczonych do 30.09.2006r.).

W późniejszym okresie, zgodnie z postanowieniami nowej Umowy Pożyczki, 31.12.2006 r. był dniem zapłaty odsetek naliczonych do tego dnia. Ze względu na fakt, że tego dnia Spółka również nie dysponowała środkami na spłatę swoich zobowiązań, w dniu 31.12.2006 r. strony podpisały aneks, na podstawie którego dokonały kapitalizacji odsetek naliczonych od pożyczki do tego dnia (tj. powiększyły kwotę główną pożyczki o wartość odsetek naliczonych do 31.12.2006 r.).

Postanowieniem z dnia 17.09.2007 r. Nr 1471/DPR2/423-142/07/JB Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ pierwszej instancji przeprowadził analizę przepisów art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i stwierdził, że skapitalizowane odsetki należy uznać za koszt uzyskania przychodu dopiero w momencie faktycznej zapłaty tych odsetek, a nie w dacie ich kapitalizacji.

Pismem z dnia 28.09.2007 r. Sp. z o. o. „R” wniosła zażalenie na powyższe postanowienie. Strona zarzuciła organowi podatkowemu naruszenie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 14a Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. poprzez niewłaściwe zastosowanie oraz błędną wykładnię tych przepisów i wniosła o wydanie decyzji zmieniającej postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w trybie art. 14b § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. poprzez stwierdzenie, że skapitalizowane odsetki od zaciągniętych pożyczek stanowią koszty ...