Zaniechanie inwestycji a prawo do odliczenia VAT

Pytanie podatnika: Czy Strona miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług związanych z inwestycjami, które po pewnym czasie zostały uznane za zaniechane?

DECYZJA

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239, art. 14a § 4, art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), art. 86 ust.1, art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 03.08.2007 r., nr CRGK/P/P/1023/2007 wniesionego przez X, na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 24.07.2007 r., nr 1471/VUR1/443-52/07/MS, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia odmówić zmiany postanowienia Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 08.05.2007 r., nr CRGK/P/P/587/2007 Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej kwestii, czy miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług związanych z inwestycjami, które po pewnym czasie zostały uznane za zaniechane.

Strona, powołując orzecznictwo ETS stała na stanowisku, iż krajowe regulacje zawarte w ustawie o VAT, w sposób rażący naruszają naczelną zasadę konstrukcji podatków obrotowych-zasadę neutralności, co w konsekwencji powoduje możliwość bezpośredniego stosowania prawa wspólnotowego z pominięciem regulacji krajowych.

Zdaniem Strony dokonała Ona prawidłowo odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług dotyczących inwestycji, które po pewnym czasie zostały uznane za zaniechane.

Postanowieniem z dnia 24.07.2007 r., nr 1471/VUR1/443-52/07/MS, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie Strona złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W zażaleniu Strona zarzuca zaskarżonemu postanowieniu naruszenie art. 86 ust.1 w związku z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług poprzez błędną interpretację.

Zdaniem Strony o prawie do odliczenia podatku naliczonego decyduje podatnik w momencie dokonywania tego odliczenia, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z art. 86 ust. 1 i art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT.

W opinii Strony nabyte towary muszą spełniać jednocześnie dwa warunki:

- są (będą) wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu;
- mogłyby być zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Strona w zażaleniu wskazuje, że w przedmiotowej sprawie w momencie dokonywania odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabytych towarów i usług poniesione wydatki nie były wskazane w katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów. Wówczas inwestycja ta nie była inwestycją zaniechaną, a zatem w chwili powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego nie wystąpiły okoliczności powodujące wykluczenie tego prawa.

Ponadto Strona podkreśla, iż w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług nie sformułowano warunku zrealizowania odliczenia podatku naliczonego od wykazania przez podatnika, że dokonane zakupy w okresie rozliczeniowym skutkowały czynnościami opodatkowanymi. Nie określono także w tym przepisie ograniczenia w zakresie odliczenia podatku od wykazania związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zdaniem Strony wystarczające jest, iż z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności wynika, że zakup ten został dokonany w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika.

Jednocześnie Strona w zażaleniu zauważa, iż ustawodawca stworzył co prawda mechanizmy, które nakazują podatnikowi korektę podatku naliczonego w sytuacji, gdyby dokonane przez niego pełne odliczenie podatku naliczonego okazało się z różnych względów niezasadne. W opinii Strony obowiązek dokonania w/w korekty nie dotyczy przypadków, gdy zaniechanie inwestycji nastąpiło w wyniku okoliczności od podatnika niezależnych.

Strona ponownie stwierdza, że art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w istotny sposób ogranicza zasadę neutralności VAT, której konieczność przestrzegania szczególnie stanowczo akcentowana jest przez ETS, który w swoich orzeczeniach wielokrotnie podkreślał, iż prawo do odliczenia zostało wprowadzone aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłaceniu w toku jego działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę, Strona wskazuje, że stanowisko przedstawione w zaskarżonym postanowieniu stoi w sprzeczności z normami prawa wspólnotowego oraz orzeczeniami ETS.

W opinii Strony zaprezentowane we wniosku z dnia 08.05.2007 r. argumenty poparte orzeczeniami ETS przemawiają za możliwością zastosowania zasady pierwszeństwa prawa wspólnotowego przed prawem krajowym.

Ponadto Strona podkreśla, iż naruszenie w przedmiotowej sprawie zasady neutralności VAT wynika z wprowadzonego w krajowym ustawodawstwie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego, uzależniającego to prawo od zakwalifikowania danych zakupów do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zdaniem Strony takie rozwiązanie w oczywisty sposób prowadzi do zróżnicowania poziomu obciążenia podatkowego podatników w poszczególnych państwach członkowskich.

Mając powyższe na uwadze, Strona zauważa, że przedmiotowe zażal...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »