Wydanie nieruchomości na rzecz występującego wspólnika w miejsce rekompensaty pieniężnej

Pytanie podatnika: Czy z tytułu wydania nieruchomości w zamian za umarzanie udziały Podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych. Jeżeli tak, to czy do uwzględnienia wartości rynkowej tej nieruchomości uwzględnia się wartość długów i ciężarów ciążących na nieruchomości?

DECYZJA

Na podstawie art.14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007 r. w związku z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, pozycje 1590), po rozpatrzeniu zażalenia Sp. z o.o. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sopocie z dnia 6 sierpnia 2007 r. nr OP/423-22/07 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 8 maja 2007 r. (uzupełnionym pismem z dnia 28.06.2007 r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jeden ze wspólników (osoba fizyczna) występuje ze Spółki (Podatnik) przedstawiając swoje udziały do umorzenia. W tym zakresie zostanie podjęta odpowiednia uchwała wspólników, a umorzenie odbędzie się w drodze obniżenia kapitału zakładowego Podatnika.

Z uwagi na fakt, że w chwili obecnej Podatnik nie posiada odpowiednich środków pieniężnych na wypłatę rekompensaty pieniężnej z tytułu umorzenia udziałów – rozważane jest w miejsce wypłaty pieniężnej przeniesienie na wspólnika własności nieruchomości posiadanej przez Podatnika, która nie jest niezbędna w prowadzonej działalności. Ze względu na posiadane jeszcze inne długi Podatnik rozważa tymczasowe zabezpieczenie wierzycieli przez obciążenie tej nieruchomości hipoteką. W tym wariancie wspólnik spłaci wierzycieli po przejęciu nieruchomości i doprowadzi do wykreślenia hipoteki, natomiast z tytułu spłaty wejdzie w prawa wierzyciela względem Podatnika. Wierzytelność ta zostanie rozliczona pomiędzy wspólnikiem a Podatnikiem w terminie późniejszym.

W związku z tym powstała wątpliwość, czy z tytułu wydania przedmiotowej nieruchomości Podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych. Jeżeli według stanowiska organu podatkowego obowiązek taki wystąpi, to czy do uwzględnienia wartości rynkowej tej nieruchomości - stanowiącej przychód do opodatkowania - uwzględnia się wartość długów i ciężarów ciążących na nieruchomości.

Zdaniem Podatnika wydanie nieruchomości na rzecz występującego wspólnika w miejsce rekompensaty pieniężnej nie stanowi u niego zdarzenia podlegającego opodatkowaniu, a w szczególności odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W sytuacji, gdyby organ podatkowy wbrew jego stanowisku uznał, że zdarzenie to stanowi przychód do opodatkowania – to jego zdaniem do ustalenia przychodu z tytułu wydania nieruchomości udziałowcowi należałoby uwzględnić wartość nieruchomości z uwzględnieniem wartości obciążenia tej nieruchomości hipoteką.

Postanowieniem z dnia 6 sierpnia 2007 r. nr OP/423-22/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe. W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia wskazał, że w przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z dwoma odrębnymi czynnościami prawnymi. Jakkolwiek, w wyniku zawartej przez strony umowy dochodzi do spełnienia przez Podatnika świadczenia wobec udziałowca (wygasa zobowiązanie z tytułu przysługującego udziałowcowi wynagrodzenia), to w przypadku wypłaty wynagrodzenia w postaci przekazania na rzecz wierzyciela składników majątkowych będących własnością dłużnika u Podatnika powstanie przychód ze zbycia nieruchomości. Przychodem będzie wartość tej nieruchomości określona w cenie rynkowej bez obniżania o obciążenia hipoteczne.

Podatnik, korzystając z przysługującego prawa wniósł zażalenie, w którym postanowieniu z dnia 06.08.2007 r. zarzucił:

1. dowolność oceny dowodów w sprawie (art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej) poprzez nieuwzględnienie powszechnie znanego faktu różnicy w cenach rynkowych nieruchomości obciążonych prawami rzeczowymi oraz nieruchomości wolnych od takich obciążeń,
2. naruszenie przepisów art. 14 ustawy z dnia 15.02.1992 r. w związku z art. 149 i art. 242 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami – poprzez samodzielne wykreowanie normy prawnej, zgodnie z którą do wartości rynkowej nieruchomości określonej zgodnie z tymi przepisami, nie uwzględnia się obciążeń hipotecznych.

Uzasadniając powyższe stwierdził, że błędnie orzeczono, iż wydanie nieruchomości w miejsce świadczenia pieniężnego stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Czynność ta stanowi tylko i wyłącznie spełnienie świadczenia wynikającego z już wcześniej istniejącego zobowiązania, tj. reguluje jego wykonanie w ten sposób, że jedno świadczenie jest zastępowane przez inne. Dłużnik, spełniający za zgodą wierzyciela inne świadczenie na jego rzecz w wykonaniu już istniejącego zobowiązania – nie otrzymuje w zamian żadnego ekwiwalentu majątkowego, więc nie ma tu elementu odpłatności. Datio in solutum nie posiada kauzy tj. przyczyny gospodarczej powstania zobowiązania, ta bowiem przyczyna musi wynikać z innej – wcześniejszej umowy – rodzącej to zobowiązanie.

Co do wykluczenia przez Naczelnika Urzędu Skarbowego obniżenia wartości rynkowej wydawanej nieruch...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »