Konwersja pożyczki na udziały w spółce z o. o.

Pytanie podatnika: Jakie są skutki podatkowe dokonania konwersji pożyczki wraz z odsetkami na kapitał zakładowy Spółki w podatku od czynności cywilnoprawnych?

DECYZJA

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 27.09.2007 r. znak: RO/436-8/07 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 27.06.2007 r. Sp. z o.o. I. zwróciła się do Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z dokonaniem konwersji pożyczki wraz z odsetkami na kapitał zakładowy Spółki.

Spółka przedstawiła własne stanowisko dotyczące w/w zagadnienia. Zdaniem spółki, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem podlega podwyższenie kapitału zakładowego spółki. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b i art. 6 ust. 9 pkt 6 w/w ustawy, podstawę opodatkowania stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy po odliczeniu kwoty pożyczek udzielonych Spółce przez wspólnika, która była opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a następnie została przeznaczona na podwyższenie kapitału zakładowego. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 2 oraz 7 usta 1 pkt 9 w/w ustawy, na dziew podjęcia uchwały o dokonaniu konwersji pożyczki wraz z naliczonymi odsetkami na kapitał zakładowy, na Spółce ciąży obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w następującej wysokości:

Podstawa opodatkowania: 3.380.500 zł - 2.920.400 zł = 460.100 zł
Podatek: 460.100 zł x 0,5% = 2.300,50 zł
Podatek do zapłaty: 2.301 zł

W dniu 27.09.2007 r. Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wydał postanowienie RO/436-8/07, w którym stwierdził, że powyższe stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Organ podatkowy pierwszej instancji, oceniając stan faktyczny i stanowisko wnioskodawcy powołał następujące przepisy ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( tj. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450):

- art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2, art. 1 ust. 3 pkt 2, art. 1a pkt 2, regulujące przedmiot opodatkowania,
- art. 6 ust 1 pkt 8 lit. b i 8 lit. d i art. 6 ust. 9 pkt 6, dotyczące podstawy opodatkowania,
- art. 7 ust. 1 pkt 9 regulujący stawkę podatku,
- art. 3 ust. 1 pkt 2 i art. 4 pkt 9, stanowiące, kiedy powstaje i na kim ciąży obowiązek podatkowy.

Z przytoczonych przepisów, w ocenie Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wnika, że przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest zmiana umowy spółki wynikająca z podwyższenia kapitału zakładowego spółki poprzez pożyczkę udzieloną spółce przez wsp...