Amortyzacja jednorazowa w spółce jawnej

Pytanie podatnika: Czy podatnicy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kol. 14 mają prawo zaliczyć odpisy amortyzacyjne w 100% od samochodu ciężarowego w miesiącu czerwcu 2007 r. do kosztów uzyskania przychodu?

Stan faktyczny

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnicy zobowiązani są do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach określonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z zm.) oraz opłacają podatek dochodowy wg stawki w wysokości 19%. Do celów związanych z prowadzoną działalnością handlową (w zakres działalności spółki wchodzi między innymi handel używanymi samochodami ciężarowymi) spółka jawna nabyła za kwotę netto 23.000,00 zł w dniu 6 stycznia 2006 r. używany samochód ciężarowy marki Mercedes Benz. Jest to samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej wyższej niż 3,5 tony, nieposiadający zaświadczenia, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Podatnicy są małymi podatnikami, o których mowa w art. 5a ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 28 maja 2007 r. wspólnicy postanowili przyjąć przedmiotowy samochód do użytkowania przy wykonywaniu usług transportowych. Powyższy samochód ciężarowy figuruje w spisie towarów handlowych spółki jawnej na dzień 31 grudnia 2006 r.

W tym stanie faktycznym zostało postawione następujące pytanie: czy podatnicy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kol. 14 mają prawo zaliczyć odpisy amortyzacyjne w 100% od samochodu ciężarowego w miesiącu czerwcu 2007r. do kosztów uzyskania przychodu?

Stanowisko podatnika

Zdaniem pełnomocnika wspólników Spółki: "Co do zasady u podatników zobowiązanych do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) do kosztów uzyskania przychodu zalicza się jedynie wydatki związane z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, które zostały poniesione w celu uzyskania przychodu. Ponieważ w/wym. podatnicy są "małymi podatnikami", na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mają oni prawo dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w koszty uzyskania przychodu w miesiącu czerwcu 2007 r. w kwocie 23.000,00 zł i ewidencjonowania go w kol. 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Natomiast bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż amortyzowany w ten sposób samochód został nabyty w roku 2006 jako towar handlowy i jest samochodem ciężarowym używanym.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy podatkowej kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do przepisu art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

W myśl przepisu art. 22k ust. 9 ustawy podatkowej przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł wartości początkowej ś...