Koszty działalności: Wynajem mieszkania poza miejscem zamieszkania

Pytanie podatnika: W celu obniżenia wydatków ponoszonych na hotele oraz transport Wnioskodawca wynajął mieszkanie w mieście w którym jego główny klient ma siedzibę. Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki ponoszone na wynajem mieszkania związany z prowadzeniem działalności gospodarczej poza miejscem zamieszkania?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2011 r. (data wpływu 27 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na wynajem mieszkania - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków na wynajem mieszkania.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od dnia 1 października 2011 r. jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną pod adresem, gdzie znajduje się biuro Wnioskodawcy, poza jego miejscem zamieszkania. Wnioskodawca prowadzi księgowość w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Nie jest płatnikiem podatku VAT, za swoje usługi wystawia rachunki. W ramach działalności realizuje projekty szkoleniowe na terenie Polski oraz opracowuje materiały szkoleniowe.

Głównym klientem Wnioskodawcy (zleceniodawcą) jest firma szkoleniowa z siedzibą w W. Duża część projektów szkoleniowych (ponad połowa) realizowanych przez Wnioskodawcę dla jego firmy odbywa się na terenie województwa. Pod pojęciem projektu szkoleniowego Wnioskodawca rozumie zarówno prowadzenie szkolenia jak również wszelki czynności związane z przygotowaniem szkolenia, np. konsultacje z odbiorcą szkolenia, negocjacje, wewnętrzne spotkania (warsztaty) z innym trenerami w celu opracowania wspólnej koncepcji realizacji szkolenia dla określonego klienta. Warsztaty odbywają się w W.

Ponadto w ramach projektów realizowanych dla firmy szkoleniowej Wnioskodawca jest często odpowiedzialny za odbiór oraz przechowywanie materiałów szkoleniowych (podręczników szkoleniowych, zeszytów do ćwiczeń praktycznych, materiałów marketingowych itp.) do czasu realizacji szkolenia. W związku z tym Wnioskodawca jest także odpowiedzialny materialnie za ewentualną ich utratę bądź zniszczenie.

W związku z faktem, że charakter realizowanych zleceń wymaga częstych wyjazdów i pobytu w W. oraz że zleceniodawca (t.j. firma szkoleniowa z W.) nie zapewnia Wnioskodawcy lokalu biurowego do wykonywania usługi, zdecydował się, kierując się ekonomiczną racjonalnością, na wynajęcie mieszkania w W. Umowa najmu została zawarta pomiędzy firmą Wnioskodawcy a wynajmującym. W związku z zawartą umową będzie ponosić miesięcznie następujące koszty:

- kwotę czynszu najmu,
- zryczałtowaną kwotę czynszu administracyjnego (t.j. opłaty związane z utrzymaniem i ogrzaniem nieruchomości),
- opłaty za energię elektryczną i wodę rozliczane na podstawie faktur od dostawców. Faktury będą wystawiane na rzecz najemcy - zgodnie zaś z postanowieniami umowy kosztami tymi, od 15 listopada 2011 r. będzie obciążany wynajmujący.

Umowa najmu, podpisana na okres 1 roku, została zawarta 15 listopada 2011 r. Wynajmowanie hotelu, zachowującego wymagane warunki do pracy byłoby kosztowne, a codzienne dojazdy zważywszy na odległość około 350 km pomiędzy miastami bardzo czasochłonne i wyczerpujące. Należy dodać, że nie wszystkie usługi mogą być wykonywane na odległość (z siedziby firmy), gdyż wymagają bieżących konsultacji, spotkań z klientem, przeprowadzaniem procesu badania potrzeb uczestników szkolenia na terenie zleceniodawcy. Dlatego też kierując się ekonomiką kosztów, racjonalnym działaniem było wynajęcie mieszkania w W., które będzie służyło zarówno celom noclegowym jak i spełni funkcję magazynową dla materiałów szkoleniowych oraz umożliwi Wnioskodawcy wykonywanie usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty związane z wynajęciem ww. mieszkania w W., t.j. czynsz najmu oraz koszty utrzymania (t.j. zryczałtowana ...