Moment powstania przychodu w podatkach dochodowych

Pytanie podatnika: Jak ustalić moment powstania przychodu? Czy przychód podatkowy wystąpi w dniu zakończenia umowy?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2011 r. (data wpływu 8 września 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 listopada 2011 r. (data wpływu 1 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, pismem z dnia 21 listopada 2011 r., Nr IPTPB1/415-160/11-2/MD, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 24 listopada 2011 r. Wniosek uzupełniono w dniu 1 grudnia 2011 r. (data nadania w polskiej placówce operatora publicznego 29 listopada 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, osoba fizyczna, prowadzi działalność w zakresie usług hotelarsko - gastronomicznych. Z prowadzonej działalności rozlicza się 19% podatkiem liniowym. W dniu 6 maja 2009 r., firma Wnioskodawcy zawarła umowę ze stałym dostawcą X. Sp. z o.o. na świadczenie usług marketingowych na podstawie § 6 umowy (umowa w załączeniu). Umowa została zawarta na czas określony od 6 maja 2009 r. do 5 maja 2012 r. Zgodnie z § 7 pkt 2 umowy, X Sp. z o.o. dokonała przedpłaty w wysokości 30.000 zł netto. Natomiast na podstawie § 9 i 10 umowy, określone zostały skutki i konsekwencje niewykonania usługi, polegające na zwrocie otrzymanej przedpłaty, jak również zapłacie dodatkowej kary. W związku z tym otrzymana przedpłata została zaksięgowana na koncie przychodów przyszłych okresów. Firma uznała bowiem, iż przychód należny z tytułu otrzymanej przedpłaty, wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 14 ust. 1c, wystąpi dopiero w momencie zakończenia umowy, tj. 5 maja 2012 r. (dzień wykonania usługi).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podaje, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług hotelarsko – gastronomicznych jako osoba fizyczna. Od 1 stycznia 2008 r. do chwili obecnej prowadzi księgi rachunkowe (pełną księgowość) w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości. Z prowadzonej działalności rozlicza się 19% podatkiem liniowym. Jest również zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
W dniu 6 maja 2009 r. Wnioskodawca podpisał umowę na świadczenie usług marketingowych na rzecz X Sp. z o.o. Umowa została zawarta na czas określony od dnia 6 maja 2009 r. do dnia 5 maja 2012 r.
Zgodnie z postanowieniami umowy, w ramach świadczonych usług marketingowych Wnioskodawca zobowiązał się do:

• zapewnienia odpowiedniej lokalizacji dla produktów oraz urządzeń wspomagających sprzedaż na rzecz X,
• eksponowania materiałów reklamowych w widocznym miejscu i wykorzystania ich zgodnie z przeznaczeniem,
• zapewnienia odpowiedniego wyglądu ekspozycji produktów, regałów, sprzętu poprzez utrzymanie ich w stanie czystym, usuwania produktów uszkodzonych i nieaktualnych materiałów reklamowych,
• utrzymania właściwego stanu zapasów produktów X zabezpieczającego przed brakami lub przeterminowaniem,
• zapewnienia odpowiedniej rotacji zapasów oraz odpowiedniego przechowywania produktów X,
• umieszczenia wszystkich produktów X wraz z logo w karcie menu,
• ustawienia ekspozycji produktów X oraz materiałów reklamowych na półkach baru, kasach i stolikach,
• ustawienia produktów X w lodówkach z zachowaniem zasad kolejności marek.

Zgodnie z § 7 umowy strony uzgodniły, że za całość usług marketingowych obejmujących okres trwania umowy, tj. od dnia 6 maja 2009 r. do dnia 5 maja 2012 r. przysługuje jednorazowe wynagrodzenie w łącznej kwocie 30.000 zł netto.
Następnie w dniu 10 lipca 2009 r. Wnioskodawca otrzymał przedpłatę w wysokości 100% wyna...