Co powinien zawierać paragon fiskalny

Pytanie podatnika: Pytanie dotyczy określenia właściwej stawki VAT (23% czy 8%) w przypadku wykonywania powyższych czynności w obiektach budownictwa mieszkaniowego – dostawa, montaż i uruchomienie urządzenia typu wanna SPA w sytuacji, gdy elementy montowane nie są własnej produkcji, czyli sprzedaż obejmuje łącznie wartość montowanych elementów oraz usługę montażu i czy wówczas na paragonie należy wyróżnić wszystkie elementy składowe przedmiotu sprzedaży z osobna, np. wanna, usługa montażu? Czy można traktować to jako łączną usługę dostawy, montażu i uruchomienia wanny SPA?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2011 r. (data wpływu 24 czerwca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 września 2011 r. (data wpływu 6 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

• nieprawidłowe – w zakresie stawki podatku,
• prawidłowe – w zakresie prawidłowego sposobu umieszczania nazwy świadczonych usług na paragonie fiskalnym.

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku oraz prawidłowego sposobu umieszczania nazwy świadczonych usług na paragonie fiskalnym. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 września 2011 r. (data wpływu 6 września 2011 r.) o własne stanowisko w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jedną z działalności, którą zajmuje się Wnioskodawca jest sprzedaż i montaż urządzeń typu SPA - wanien SPA. Wanny SPA kupowane są od przedstawiciela kanadyjskiej firmy „A”, a następnie odsprzedawane wraz z usługą dostawy, montażu i uruchomienia. Z klientem podpisywana jest umowa na wykonanie prac budowlano-montażowych polegających na wykonaniu lub dostawie, montażu i uruchomieniu wanny SPA.
Czynności te według PKWiU 2008 sklasyfikowane są w dziale 43 pod symbolem 43.29.19.0 - Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Prace wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w ramach PKOB w dziale 11 z wyłączeniem lokali użytkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

• Pytanie dotyczy określenia właściwej stawki VAT (23% czy 8%) w przypadku wykonywania powyższych czynności w obiektach budownictwa mieszkaniowego – dostawa, montaż i uruchomienie urządzenia typu wanna SPA w sytuacji, gdy elementy montowane nie są własnej produkcji, czyli sprzedaż obejmuje łącznie wartość montowanych elementów oraz usługę montażu i czy wówczas na paragonie należy wyróżnić wszystkie elementy składowe przedmiotu sprzedaży z osobna, np. wanna, usługa montażu...
• Czy można traktować to jako łączną usługę dostawy, montażu i uruchomienia wanny SPA...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega między innymi odpłatna dostawa towarów jak i odpłatne świadczenie usług. Przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1). Natomiast świadczenie usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 tej ustawy i przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Wanny SPA zawsze sprzedawane są z usługą dostawy montażu i uruchomienia, nie można zatem mówić w tym przypadku jedynie przy sprzedaży o przeniesieniu prawa własności, tak jak to ma miejsce w przypadku towarów. W powyższym przypadku, wykonanie zlecenia następuje dopiero w momencie kiedy dane urządzenie jest zamontowane i działa poprawnie. Poza tym wanny SPA są na stałe połączone z instalacją elektryczną, czyli „zabudowane” i nie ma możliwości swobodnego dysponowania nimi poprzez przenoszenie w inne miejsce „swobodnego rozporządzania nimi” – wcześniej wymagają demontażu. Zawsze do czynienia mamy z trzema elementami umowy (dostawa, montaż i uruchomienie). Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Obniżoną stawkę podatku można również stosować w odniesieniu do dostawy, budowy, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12).
Biorąc pod uwagę powyższe, dostawa, montaż i uruchomienie wanny SPA jest usługą budowlano-montażową i w obiektach budownictwa mieszkaniowego opodatkowana jest stawką VAT 8%.
Wystawiona w tym przypadku faktura VAT lub paragon powinna zawierać jedną pozycję w której wykazana zostanie pełna wartość całego przedsięwzięcia bez wyodrębniania elementów składowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

• nieprawidłowe – w zakresie stawki podatku,
• prawidłowe – w zakresie prawidłowego sposobu umieszczania nazwy świadczonych usług na paragonie fiskalnym.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

• odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
• eksport towarów;
• import towarów;
• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.
Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z opisu sprawy wynika, że jedną z działalności, którą zajmuje się Wnioskodawca jest sprzedaż i montaż urządzeń typu SPA – wanien SPA. Wanny SPA kupowane są od przedstawiciela kanadyjskiej firmy „A”, a następnie odsprzedawane wraz z usługą dostawy, montażu i uruchomienia. Z klientem podpisywana jest umowa na wykonanie prac budowlano -montażowych polegających na wykonaniu lub dostawie, montażu i uruchomieniu wanny SPA.
Prace wykonywane są w obiektach budownictwa mieszk...