Rozliczenie działalności w strefie ekonomicznej i poza nią

Pytanie podatnika: Czy podział kosztów dotyczących działalności prowadzonej na terenie strefy ekonomicznej i poza nią wg wskaźnika opartego na strukturze przychodów ze sprzedaży produktów w celu ustalenia dochodu strefowego i podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest prawidłowy?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…), przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2011 r. (data wpływu 16 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie proporcjonalnego rozliczania kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie proporcjonalnego rozliczania kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca jest Spółką prowadzącą od 2007 roku działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wykonywanie usług reklamowych. W dniu 10 czerwca 2011 r. Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej.
Przedmiotem działalności strefowej będzie:

• wykonywanie metalowych elementów konstrukcyjnych,
• usługi kucia, prasowania, wytłaczania i walcowania metali.

W dniu 21 czerwca 2011 r. Wnioskodawca nabędzie nieruchomość i rzeczowe środki trwałe położone na terenie strefy i rozpocznie produkcję.
Ulgą podatkową objęty jest dochód uzyskany na produktach wymienionych w zezwoleniu na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy ekonomicznej.
Z uwagi na wytwarzanie produktów objętych ulgą strefową i nie objętych tą ulgą, występuje konieczność ustalenia sposobu podziału kosztów, których nie da się bezpośrednio przypisać do danej działalności.
Do kosztów takich należą koszty zarządu, administracji i koszty sprzedaży, a w szczególności:

• koszty pracy,
• koszty rozmów telefonicznych i usług pocztowych,
• koszty związane z budynkiem administracyjnym i magazynem wyrobów gotowych tj. amortyzacja, remonty, podatek od nieruchomości,
• składka PFRON liczona od pracowników administracji, sprzedaży i zarządu,
• inne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy podział kosztów dotyczących działalności prowadzonej na terenie strefy ekonomicznej i poza nią wg wskaźnika opartego na strukturze przychodów ze sprzedaży produktów w celu ustalenia dochodu strefowego i podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest prawidłowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, jako podstawę do wyliczenia wskaźnika podziału kosztów wspólnych należy przyjąć strukturę przychodu ze sprzedaży produktów, ponieważ w sposób nie budzący żadnych wątpliwości można określić źródło jego powstania. Tak wyliczonym wskaźnikiem należy przeliczyć koszty wspólne i w ustalonej proporcji przydzielić do odpowiedniej działalności. Pozwoli to w sposób czytelny ustalić dochód uzyskany zarówno w „strefie” jak i poza nią.
Podział kosztów dotyczących działalności strefowej i poza strefowej według wskaźnika określonego na podstawie struktury przychodów ze sprzedaży produktów jest prawidłowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74 poz. 397, ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia również jest źródło pochodzenia tych środków.
Z kolei, stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje „źródeł przychodów”. Korzystając z zasad wykładni językowej, można jednak wskazać, że zgodnie ze znaczeniem tego pojęcia funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „zarzewie”, „czynnik sprawczy”, „powód”, „pochodzenie”. Wobec powyższego, źródłem przychodu w rozumieniu ww. ustaw...