Wynagrodzenia pracowników jako koszty prac rozwojowych

Pytanie podatnika: Czy koszty wynagrodzeń pracowników zajmujących się tworzeniem danego Projektu Produktu związane z jego konstrukcją a także z przygotowaniem oprogramowania do niego prawidłowo zostały uznane przez Spółkę, jako koszty prac rozwojowych, rozliczane dla celów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne w okresie nie krótszym niż 12 miesięcy od dnia stworzenia Projektu Produktu i wdrożenia go do produkcji?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14.06.2011 r. (data wpływu 24.06.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty wynagrodzeń pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe powinny być przez Spółkę uznawane jako koszty prac rozwojowych rozliczane dla celów podatkowych jako odpisy amortyzacyjne – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14.06.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych prawnych w zakresie ustalenia, czy koszty wynagrodzeń pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe powinny być przez Spółkę uznawane jako koszty prac rozwojowych rozliczane dla celów podatkowych jako odpisy amortyzacyjne.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca - Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest spółką produkcyjną Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja dekoderów oraz innych urządzeń elektronicznych. Większość projektów urządzeń (dalej: „Projektów Produktów”) produkowanych przez Spółkę stworzona została przez Spółkę we własnym zakresie. Na proces tworzenia danego Projektu Produktu składają się następujące etapy:

• stworzenie konstrukcji elektronicznej Produktu,
• stworzenie oprogramowania do Produktu,
• stworzenie konstrukcji mechanicznej Produktu (w tym dokumentacji i obudowy),
• stworzenie konstrukcji testerów produkcyjnych,
• przeprowadzenie badań i testów, uzyskanie odpowiednich certyfikacji Produktu.

Równocześnie z tworzeniem danego Projektu Produktu, Spółka opracowuje dokumentację jego technicznej przydatności oraz dokumentację dotyczącą spodziewanych przychodów ze sprzedaży tworzonego Projektu Produktu. Po przeprowadzeniu testów zakończonych wynikiem pozytywnym Spółka podejmuje decyzję o rozpoczęciu produkcji nowego Produktu.
W związku z powyższym proces tworzenia Projektu Produktu jest na ogół długotrwały. Na jego realizację Spółka ponosi nakłady finansowe związane głównie z kosztami:

• wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych bezpośrednio w pracę nad stworzeniem Projektu Produktu, oprogramowania do niego oraz przeprowadzenia testów,
• zakupu usług od firm zewnętrznych, np. zakup usług certyfikujących produkt, licencji (występują sporadycznie) oraz
• zużytych w procesie tworzenia materiałów i kosztów wykonania Projektu Produktu.

Spółka wyodrębnia czas pracy, który pracownicy poświęcili na pracę przy tworzeniu danego Projektu Produktu oraz czas pracy, w którym wykonywali pozostałe obowiązki. Pozwala to na wyliczenie w danym miesiącu wartości wynagrodzenia pracownika, które otrzymał za pracę przy danym Projekcie Produktu, oraz kwoty wynagrodzenia, które otrzymał w związku z wykonywaniem pozostałych obowiązków.
Dla celów rachunkowych i podatkowych koszty wynagrodzeń pracowników zajmujących się tworzeniem danego Projektu Produktu kwalifikowane są jako prace rozwojowe i są amortyzowane. Spółka aktywuje koszty tworzenia danego Projektu Produktu, w tym koszty z tytułu świadczeń pracowniczych wynikających bezpośrednio z jego tworzenia i przygotowania do produkcji, jeśli może wiarygodnie:

• w...