Dochód wspólnoty mieszkaniowej z lokali użytkowych podlega CIT

Interpelacja nr 20655 do ministra finansów w sprawie stosowania i interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Przedstawiciele spółdzielni mieszkaniowej z Białegostoku na podstawie poniżej opisanego stanu faktycznego przedstawili mi problem wyłaniający się na gruncie interpretacji i stosowania zapisów art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.).

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Rozbieżności interpretacyjne cytowanego powyżej przepisu pojawiły się po opublikowaniu urzędowej interpretacji ogólnej nr DD/6/8213/11/KWW/07/MB7/82 ministra finansów z dnia 5 marca 2008 r. (opub. w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z 2008 r. Nr 3, poz. 27) oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 14.10.2008 r. w sprawie sygn. akt: I SA/Rz 247/08 i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 30.06.2010 r. w sprawie sygn. akt: I SA/WR 213/10.

Z ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych ludności przez dostarczanie im oprócz lokali mieszkalnych, także lokali o innym przeznaczeniu. Osoby, w posiadaniu których znajdują się lokale, obowiązane są uczestniczyć w wydatkach nie tylko związanych z eksploatacją i utrzymaniem tych lokali, ale również z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych oraz kosztami ich zarządu (art. 1 i 4 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.). Uwzględniając charakter wnoszonych opłat oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia ˝zasoby mieszkaniowe˝, użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako obejmujących lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Oznacza to, iż pojęcie zasobów mieszkaniowych ma bardzo pojemny zakres. Pojęcie zasobów mieszkaniowych jest znaczeniowo inne niż definicja budynku mieszkalnego, która zawarta jest w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Generalnie pod pojęciem gospodarki zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć działania mające na celu utrzymanie substancji pomieszczeń mieszkalnych w należytym stanie. Do tego rodzaju zasobów w szczególności należą lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz z wyposażeniem technicznym znajdujące się w budynku mieszkalnym oraz lokale o innym przeznaczeniu, np. lokale użytkowe. Toteż związane z lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami oraz lokalami o innym przeznaczeniu przychody oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Uwzględniając powyższe, minister finansów w swojej cytowanej powyżej interpretacji ogólnej z dnia 5 marca 2008 r. wskazał, że przychody i koszty składające się na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi są jednocześnie przychodami i kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Kierując się tymi przesłankami, minister finansów wskazał, że opodatkowaniu podlegają dochody osiągane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przeznaczony. Są to zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Działalnością taką, oprócz wyżej wymienionej działalności polegającej na wynajmowaniu lokali użytkowych, jest także np. wynajmowanie powierzchni budynków mieszkaniowych na reklamy, dachów tych budynków pod anteny satelitarne.

Mając na uwadze wyżej wymienioną interpretację ogólną ministra finansów, także Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w uzasadnieniu swojego wyroku z dnia 30.06.2010 r. w sprawie I SA/Wr 213/10 zajął podobne stanowisko w zakresie stosowania postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 16.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.). Co prawda wywody sądu dotyczą zaliczek wnoszonych p...