Nadwyżką VAT spółki nie można spłacić podatku wspólnika

Pytanie podatnika: Czy istnieje możliwość zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług wykazanej w deklaracji VAT spółki cywilnej na poczet zobowiązań podatkowych wspólników spółki w podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 10 września 2009 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 listopada 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie możliwości zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług na poczet zobowiązań podatkowych wspólników spółki w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie możliwości zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług na poczet zobowiązań podatkowych wspólników spółki w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 listopada 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dotychczas korzystając z przywileju zadysponowania nadpłatą, który umożliwiają przepisy art. 76, 76a, 77b i 80 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) zaliczano nadwyżkę VAT na poczet bieżących i przyszłych zobowiązań podatkowych. Zaliczenie to następuje wówczas z dniem złożenia deklaracji VAT wykazujących zwrot.

W myśl art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Z urzędu zostały one „pokryte" z kwoty deklarowanego zwrotu i na tego rodzaju postępowanie organu podatkowego podatnik nie miał żadnego wpływu. Wobec powyższego podatnik, jeżeli wykazuje w danym okresie rozliczeniowym nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym, ma prawo przenieść ją do rozliczenia w następnym okresie rozliczeniowym lub wykazać jako zwrot bezpośredni. Podatnik może również żądać rozliczenia tej nadwyżki na poczet innych zobowiązań podatkowych (np. podatku dochodowego). W tym przypadku w deklaracji VAT podatnik powinien wykazać nadwyżkę VAT jako kwotę do zwrotu na rachunek bankowy w jakimkolwiek terminie (25, 60, czy 180 dni).

Nadwyżka VAT naliczonego nad należnym nie stanowi nadpłaty w rozumieniu ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

Pomimo to, do zaliczenia nadwyżki VAT na poczet bieżących i przyszłych zobowiązań podatkowych stosuje się przepisy dotyczące nadwyżki (§ 76b ww. ustawy) pod warunkiem złożenia pisemnego wniosku w tej sprawie. Aby nie popaść w zaległości podatkowe podatnik powinien złożyć deklarację VAT najpóźniej w dniu, w którym upływa termin zapłaty ww. zaliczki, (tj. 20-go miesiąca następnego po miesiącu), którego zaliczenie dotyczy (podatku dochodowego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość zaliczenia zwrotu podatku od towarów i usług na poczet zobowiązań podatkowych wspólników spółki w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkich podatników dotyczy zachowanie zasady równości podmiotów gospodarczych.

Kwestionowanie przez organy podatkowe możliwości zarachowania nadwyżki VAT naliczonego nad należnym wykazanej w deklaracji VAT spółki cywilnej na podatek dochodowy wspólników tej spółki - zdaniem Wnioskodawcy jest krzywdzące dla podatników -wspólników i narusza powyższą zasadę.

Nie można przyjmować, że skoro podatnikiem VAT jest spółka, a dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego podatnikami są poszczególni jej wspólnicy, to występują dwa różne podmioty gospodarcze i zaliczenie nadwyżki VAT należnej spółce na zobowiązania podatkowe wspólników nie jest możliwe.

Takie podejście budzi wątpliwości, gdyż niezasadne jest różnicowanie podmiotów jedynie ze względu na formę prowadzonej działalności gospodarczej.

Zakwestionowanie zasadności zaliczenia nadwyżki VAT na podatek dochodowy wspólnika spółki nie mającej osobowości prawnej (jawnej, cywilnej, komandytowej) przez Urząd Skarbowy było przedmiotem sprawy sądowej - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 2 października 2007 r. sygn. akt VIII SA/WA/416/2007.

W powyższym wyroku Sąd nie zgodził się...