Brak rejestracji dla potrzeb VAT nie pozbawia odliczenia

Pytanie podatnika: Działalność firmy rozpoczęta 01.01.2010 r. Rejestracja firmy zlecona została kancelarii prawnej z założeniem, że od pierwszego dnia działalności Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Deklaracje VAT-7 wobec tego za wszystkie okresy miesięczne począwszy od stycznia 2010 zostały złożone do US. Podatek należny po odliczeniu podatku naliczonego został również odprowadzony do US. Właściciel nie był świadomy, że VAT-R nie został złożony do czasu otrzymania pisma z US w maju br. o braku rejestracji. W następstwie czego został złożony VAT-R z określeniem daty rezygnacji ze zwolnienia na dzień 01.01.2010 z prośbą o przywrócenie terminu złożenia rezygnacji ze zwolnienia. Czy można uznać za prawidłowe odliczenie podatku VAT naliczonego w deklaracjach VAT-7 złożonych przed rejestracją w charakterze podatnika VAT czynnego?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2010 r. (data wpływu 15 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2010 r. (data wpływu 20 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia wymogów formalnych niezbędnych do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie spełnienia wymogów formalnych niezbędnych do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2010 r. (data wpływu 20 lipca 2010 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2-443-401/10-2/AK z dnia 8 lipca 2010 r. (data doręczenia 12 lipca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Działalność firmy rozpoczęta 01.01.2010. Rejestracja firmy zlecona została kancelarii prawnej z założeniem, że od pierwszego dnia działalności Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, rezygnując ze zwolnienia w oparciu o art. 113 ust. 9. Deklaracje VAT-7 wobec tego za wszystkie okresy miesięczne począwszy od stycznia 2010 zostały złożone do US. Podatek należny po odliczeniu podatku naliczonego został również odprowadzony do US. Właściciel nie był świadomy, że VAT-R nie został złożony do czasu otrzymania pisma z US w maju br. o braku rejestracji. W następstwie czego został złożony VAT-R z określeniem daty rezygnacji ze zwolnienia na dzień 01.01.2010 z prośbą o przywrócenie terminu złożenia rezygnacji ze zwolnienia.

Urząd Skarbowy potwierdził rejestrację firmy S. jako czynnego podatnika VAT od 01.06.2010.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy firma może nadrobić względy formalne i uzyskać status czynnego podatnika VAT od dnia 01.01.2010?

W piśmie z dnia 14 lipca 2010 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu, Spółka sprecyzowała zakres pytania wnosząc o wskazanie:

Czy można uznać za prawidłowe odliczenie podatku VAT naliczonego w deklaracjach VAT-7 złożonych przed rejestracją w charakterze podatnika VAT czynnego?

Zdaniem Wnioskodawcy firma zachowywała się jak czynny podatnik od 01.01.2010 mimo braku zarejestrowania i jest czynnym podatnikiem.

Ponadto w odpowiedzi z dnia 14 lipca 2010 r. na wezwanie tut. Organu NR IPPP2-443-401/10-2/AK z dnia 8 lipca 2010 r. Wnioskodawca wskazał, iż warunkiem bycia podatnikiem jest nie czynność formalna zarejestrowania się w tym charakterze a czynność faktyczna - wykonywania działalności gospodarczej. Żaden z przepisów VI Dyrektywy nie uzależnia prawa do obniżenia podatku należnego od wymogu formalnego jakim jest rejestracja w charakterze podatnika podatku VAT (a tym bardziej podatnika VAT czynnego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 cyt. ustawy, podmioty o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Art. 96 ust. 4 cyt. ustawy stanowi, iż naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.

W myśl z art. 113 ust. 1 cyt. ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Wskazać należy, iż zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł. Natomiast na podstawie art. 1 pkt 2 ww. ustawy, z dniem 1 stycznia 2011 r. limit, ...