Wydatki na przystosowanie i eksploatację lokalu w kosztach firmy

Pytania podatnika: Czy poniesione wydatki na przystosowanie i eksploatację lokalu do prowadzenia działalności są kosztem uzyskania przychodów? Czy ponoszone wydatki udokumentowane fakturami za energię, gaz i czynsz wystawiane na imię i nazwisko Wnioskodawcy bez numeru NIP, stanowią koszty uzyskania przychodów? Czy wartości wynikające z faktur należy księgować w kwotach brutto, w ustalonej proporcji?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2010 r. (data wpływu 15 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z przystosowaniem lokalu do prowadzenia działalności gospodarczej oraz wydatków na jego eksploatację - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z przystosowaniem lokalu do prowadzenia działalności gospodarczej oraz wydatków na jego eksploatację. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 stycznia 2010 r. (data wpływu 15 stycznia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pani działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług w zakresie administracyjnej obsługi biura. Usługi te polegają na kompleksowej obsłudze administracyjno-biurowej małych firm, tj. planowaniu finansowym, przygotowaniu dokumentacji do księgowości i archiwizacji, kompletowaniu i wystawianiu zleceń na usługi jakie te podmioty zawierają, dostarczaniu poczty. Jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT i prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów. Siedzibą firmy jest Pani mieszkanie o wielkości 70,56 m2, w którym na potrzeby działalności wyodrębniła jeden pokój o powierzchni 25 m2. W związku z założeniem tej działalności dokonała Pani niezbędnych wydatków związanych z przystosowaniem pomieszczenia do prowadzenia działalności tj. zakupiona została szafa wnękowa na dokumenty, 2 regały na dokumenty, urządzenie ksero, fax, 2 komputery, biurko z szufladami, krzesło. Ponadto pokój wymagał niedużych nakładów związanych z malowaniem z uwagi na fakt podejmowania klientów w siedzibie. Ponadto dostosowała Pani łącza internetowe zakupując router.

Z racji tego, że mieszkanie położone jest na parterze w kamienicy znajdującej się w niebezpiecznej części miasta, do której kilkakrotnie dokonywano włamań zdecydowała się Pani na podpisanie umowy z firmą ochroniarską, która co miesiąc wystawia faktury na firmę a dotyczącą kosztów monitoringu obiektu, od której odliczany jest podatek VAT. Zdecydowała się Pani również na przepisanie telefonu stacjonarnego na swoją firmę. S.A. wystawia faktury za swoje usługi, od których odlicza Pani podatek VAT.

Kosztem w prowadzonej działalności gospodarczej w mieszkaniu są również procentowo ustalone (25 m2/70,56 m2 x 100 = 35,43%) koszty użytkowania części mieszkania tj. energia elektryczna, gaz, czynsz. Z racji tego, że rachunki na zużycie energii, gazu i za czynsz są wystawiane na Pani imię i nazwisko, bez numeru NIP, nie odlicza Pani podatku VAT od tych kosztów. Wydatki te księgowane są dowodem wewnętrznym w kwocie brutto. Wskazuje Pani, iż świadczone usługi mają charakter obsługi ciągłej i są rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Z zawieranych umów wynika, iż faktury sprzedaży VAT, za świadczone usługi wystawiane są na koniec każdego miesiąca i płatne przelewem lub gotówką w dniu wystawienia faktury. Tak też sprzedaż jest wykazywana w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT. Mimo tego, jeden z Pani kontrahentów opłaca fakturę przelewem na początku następnego miesiąca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych:

Czy poniesione wydatki na przystosowanie i eksploatację lokalu do prowadzenia działalności są kosztem uzyskania przychodów?
Czy ponoszone wydatki udokumentowane fakturami za energię, gaz i czynsz wystawiane na Pani imię i nazwisko bez numeru NIP, stanowią koszty uzyskania przychodów?
Czy wartości wynikające z faktur należy księgować w kwotach brutto, w ustalonej proporcji?

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poczynione w związku z przystosowaniem pomieszczeń do prowadzenia działalności gospodarczej i koszty bieżącej obsługi nieruchomości, telefonu i monitoringu, niezależnie od tego, że siedziba firmy mieści się w mieszkaniu mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, gdyż ma to bezpośredni związek z osiągnięciem, zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów. Faktury wystawiane na imię i nazwisko, bez numeru NIP (energia, gaz, czynsz) księgowane mogą być w kosztach uzyskania przychodów w ustalonej proporcji, w kwocie brutto.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Przez pojęcie „zachować" należy rozumieć „dochować coś w stanie niezmienionym, nienaruszonym, utrzymać”. Natomiast „zabezpieczyć” oznacza „uczynić bezpiecznym, niezagrożonym, dać ochronę”. Można więc przyjąć, że koszty poniesione na zac...