Opodatkowanie zamiany mieszkań

Pytania podatnika: Czy umowa zamiany stanowi „odpłatne zbycie w drodze zamiany nieruchomości” w rozumieniu art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy i która ze stron przedmiotowej umowy zamiany nieruchomości jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. kto i w jakiej wysokości uzyskał przychód i czy doszło w ogóle do uzyskania przychodu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2009 roku (data wpływu 2 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2009 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia w drodze zamiany lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 8 lipca 2009 r. zawarł Pan z rodzicami umowę, której przedmiotem była zamiana dwóch mieszkań tj. przysługujące Panu spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o powierzchni użytkowej 26,9 m2, oraz wartości 120.000 zł zamienił na należące do rodziców spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o powierzchni użytkowej 59,65 m2 i wartości 220.000 zł. Przysługujące Panu prawo do ww. lokalu mieszkalnego nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki w dniu 31 października 2007 r., Natomiast Pana rodzice w dniu 11 września 1981 r. nabyli spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które zostało przekształcone w dniu 31 maja 2004 r. w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zamiana dokonana została nieodpłatnie. Strony umowy wzajemnie przeniosły i przyjęły prawa własności zamienionych lokali, bez dokonania dopłaty.

Wobec powyższego zadano następujące pytania:

1. Czy przedmiotowa umowa zamiany stanowi „odpłatne zbycie w drodze zamiany nieruchomości” w rozumieniu art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy i która ze stron przedmiotowej umowy zamiany nieruchomości jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. kto i w jakiej wysokości uzyskał przychód i czy doszło w ogóle do uzyskania przychodu?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania w części dotyczącej opodatkowania zbycia przez Wnioskodawcę w drodze zamiany lokalu mieszkalnego. Wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlega dochód osiągnięty w wyniku odpłatnej zamiany nieruchomości. W związku z powyższym przedmiotowa umowa nie stanowi odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości w rozumieniu art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Strony nieodpłatnej zamiany nieruchomości nie uzyskują przychodu, a w konsekwencji nie są zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.

Zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośre...