Koszty poniesione przed rozpoczęciem działalności

Przyszli przedsiębiorcy przed rozpoczęciem działalności czynią do niej przygotowania. Kupują wyposażenie i towary, a także środki trwałe — często dzieje się to, zanim formalnie staną się osobami prowadzącymi działalność gospodarczą.

Powstaje pytanie — czy poniesione wydatki stanowią dla tych przedsiębiorców koszt uzyskania przychodów? Czy mogą odliczyć VAT wykazany na zakupowych fakturach, które otrzymali przed dokonaniem rejestracji VAT-R? Czy uznana za prawidłową będzie faktura, na której brak jakiegoś elementu nazwy?

Wyobraźmy sobie, że podatnik postanowił rozpocząć działalność gospodarczą. Kiedy dokonywał zakupów związanych z wyposażeniem sklepu i uzupełnieniem towarów, nie był jeszcze przedsiębiorcą — złożył dopiero wniosek o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Na zakupione wyposażenie i towary otrzymywał faktury na imię i nazwisko, ale we wniosku o wpis do ewidencji jako nazwę firmy podał oprócz imienia i nazwiska również człon wyróżniający (np. PHU Dobra Cena).

Po uzyskaniu wpisu podatnik złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Kiedy składał pierwszą deklarację VAT-7 był już zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Sam fakt, iż na fakturze nie ma członu wyróżniającego firmy nie stanowi żadnej przeszkody, aby traktować ją jako pełnowartościowy dokument. Dla celów podatku VAT wystarczy, aby znajdowało się tam imię i nazwisko podatnika. Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać, oprócz innych wymienionych tam elementów, co najmniej imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy.

Podatnik zakupione towary powinien ująć w remanencie początkowym — zgodnie bowiem z rozporządzeniem w sprawie prowadzenia PKPiR podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego i — w razie zmiany wspólnika — zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności..

Mechanizm wyliczania dochodu z uwzględnieniem stanów remanentowych pozwoli na zaliczenie wydatków na towary do kosztów uzyskania przychodu.

Powstaje oczywiście pytanie, w jakiej wartości przyjąć towary do remanentu — netto, czy brutto. Jeżeli podatek VAT ma zostać odliczony, to prawidłowa będzie wartość netto. Jeżeli nie — remanent należy wycenić według wartości brutto.

Nie ma niestety jasności co do możliwości odliczenia VAT z fak...