Zwrot kosztów wymiany stolarki przez spółdzielnię mieszkaniową a przychód

Zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej przez spółdzielnię mieszkaniową nie stanowi przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku otrzymania przez członka spółdzielni zwrotu wydatków poniesionych uprzednio na wymianę okien, stanowiących własność spółdzielni, nie można uznać, że po stronie członka spółdzielni następuje przysporzenie majątkowe, bowiem otrzymuje on jedynie zwrot poniesionych już wydatków — orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim.

O co toczył się spór?

Podatniczka złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2007 r. na druku PIT-37, w którym wykazała zarówno dochody z emerytury - renty krajowej (16 294,68 zł), jak i dochody z innych źródeł (4187,54 zł). Ze złożonego zeznania wynikał podatek należny w wysokości 2056 zł oraz kwota do zapłaty w wysokości 796 zł. W maju 2008 r. podatniczka złożyła korektę zeznania PIT-37 za 2007 r., w której nie uwzględniła dochodu z innych źródeł w wysokości 4187,54 zł, w wyniku czego podatek należny za 2007 r. wyniósł 1261 zł, a kwota do zapłaty 1 zł. Wyjaśniając przyczyny złożenia korekty, podała, że w pierwotnym zeznaniu bezzasadnie wykazała kwotę częściowego zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wydatków związanych z wymianą stolarki okiennej, które nie zostały odliczone w ramach ulgi budowlanej.

Naczelnik urzędu skarbowego określił wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. na kwotę 2056 zł. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy stwierdził, że częściowa refundacja przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej stanowi przychód z innych źródeł, do którego ustawodawca nie zastosował zwolnienia podatkowego.

Od powyższej decyzji podatniczka złożyła odwołanie, w którym stwierdziła, że błędem jest zaliczenie do przychodów z innych źródeł częściowego zwrotu kosztów poniesionych w latach 2001 i 2003 na wymianę stolarki okiennej, otrzymanego od spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 4187,54 zł. Podniosła, że organ pierwszej instancji nie uwzględnił faktu, iż koszt wymiany stolarki okiennej zrefundowany przez spółdzielnię nie został odliczony w ramach ulgi remontowej w rozliczeniu podatkowym za lata 2001 i 2003. Zwrot kosztów wymiany stolarki miał jedynie charakter częściowy i nie stanowił całkowitej refundacji poniesionych przez podatniczkę na ten cel kosztów pokrytych w całości z jej własnych środków. Podatniczka zwróciła również uwagę, że zwrot pochodził m.in. z wpłaconych przez nią opłat na fundusz remontowy.

Dyrektor izby skarbowej utrzymał w mocy decyzję naczelnika urzędu skarbowego. W uzasadnieniu tej decyzji powołał się na przepis art. art. 4 Ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. nr 119, poz. 1116, z późn. zm., dalej: u.s.m.). Zgodnie z nim członkowie spółdzielni, do których zalicza się osoby posiadające spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, odrębną własność lokalu, jak i osoby legitymujące się spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego, mają obowiązek uczestniczenia w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczenie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Skoro zatem spółdzielnia, mimo wskazanego wyżej zapisu ustawowego nakładającego na jej członków obowiązek pokrywania kosztów związanych m.in. z remontem nieruchomości w części przypadającej na ich lokale, decyduje się poprzez ustanowienie stosownych zapisów w regulaminie częściowo pokrywać te koszty, które zgodnie ze wskazanym wyżej przepisem powinni ponieść w całości członkowie spółdzielni, po stronie lokatorów powstaje przysporzenie majątkowe, a tym samym przychód w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku docho...