Orzecznictwo podatkowe: Podatek liniowy wyklucza wspólne rozliczenie

Okoliczność dokonania przez skarżącego wyboru opodatkowania podatkiem liniowym przesądza o tym, że w pełni stosuje się do niego art. 30c ustawy. Tym samym nie jest on uprawniony do skorzystania z preferencyjnej formy opodatkowania, wskazanej w art. 6 ust. 2 p.d.o.f. (wspólne rozliczanie małżonków), ze względu na zastrzeżenie zawarte w ust. 8 tego artykułu. Ten ostatni przepis formułuje bowiem przesłankę "zastosowania" do jednego z małżonków zasad określonych w art. 30c p.d.o.f., nie zaś przesłankę "uzyskiwania dochodów" opodatkowanych podatkiem liniowym. Formuła art. 6 ust. 8 p.d.o.f. dotyczy sytuacji, w której do podatnika ma zastosowanie podatek liniowy określony w art. 30c p.d.o.f., niezależnie od tego, czy uzyskał on w danym roku podatkowym przychody podlegające opodatkowaniu w tej formie, czy też nie.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędziowie NSA Edyta Anyżewska (sprawozdawca), WSA del. Sławomir Presnarowicz, Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 28 października 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 12 kwietnia 2007 r. sygn. akt I SA/Gl 116/07 w sprawie ze skargi J. T. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 15 maja 2006 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

1) oddala skargę kasacyjną,
2) zasądza od J. T. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w K. kwotę 120 (sto dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 12 kwietnia 2007 r., sygn. akt I SA/Gl 116/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę J. T. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 15 maja 2006 r. w przedmiocie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Wyrok oparto na następujących ustaleniach faktycznych i prawnych:

Z wniosku podatnika - zgłoszonego organowi pierwszej instancji w trybie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.), dalej O.p. - wynikało, że w 2005 r. dokonał wyboru formy opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej według zasad określonych w art. 9a ust. 2 w zw. z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej p.d.o.f. (tzw. podatkiem liniowym). Strona podkreśliła przy tym, że nie uzyskała we wskazanym okresie żadnych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z czym art. 30c p.d.o.f. nie ma do niej zastosowania.

W związku z powyższym wnioskodawca powziął wątpliwość, co do interpretacji i zastosowania w przedmiotowym stanie faktycznym art. 6 ust. 2 i ust. 8 p.d.o.f., t.j. czy w świetle tych przepisów dopuszczalne jest łączne opodatkowanie małżonków z uwzględnieniem tej okoliczności, że jedno z nich dokonało wyboru opodatkowania podatkiem liniowym. Pierwszy z w/w przepisów dopuszcza bowiem łączne opodatkowanie sumy dochodów małżonków, na ich wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, natomiast drugi wprowadza zastrzeżenie, iż ten sposób opodatkowania nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zdaniem strony możliwość skorzystania z łącznego opodatkowania dochodów przez małżonków - mimo wyboru opodatkowania na zasadach art. 9a ust. 2 w zw. z art. 30c p.d.o.f. - nie jest wyłączona (na mocy art. 6 ust. 8 p.d.o.f.) w sytuacji, gdy podatnik nie osiągnął z działalności gospodarczej żadnych przychodów. Art. 30c p.d.o.f. wyraźnie odnosi się bowiem do opodatkowania "dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej". Wobec tego sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym (bez osiągania w niej określonych dochodów) nie wyklucza zastosowania łącznego opodatkowania dochodów małżonków, stosownie do art. 6 ust. 2 p.d.o.f. Z tych względów, zdaniem podatnika, jest on uprawniony do łącznego opodatkowania dochodów (razem z małżonką).

Postanowieniem z dnia 9 marca 2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, powołując się na art. 14a § 1 i § 4 O.p.

Z kolei sporną decyzją, wydaną na skutek zażalenia strony (w którym podtrzymała swoje dotychczasowe stanowisko), organ odwoławczy odmówił zmiany postanowienia organu pierwszej instancji, zgodnie z art. 14b § 5 pkt 1 O.p.

Organy stwierdziły, że fakt, iż skarżący nie uzyskał w 2005 r. żadnych przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania wobec niego zasad opodatkowania określonych w art. 30c p.d.o.f., skoro zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy złożył oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania. Złożenie stosownego oświadczenia przesądza o tym, że do skarżącego ma zastosowanie art. 30c p.d.o.f. (podlega tzw. podatkowi liniowemu, niezależnie od wysokości osiągniętych dochodów). To z kolei wyklucza możliwość łącznego opodatkowania jego dochodów (wraz z dochodami małżonki) na podstawie art. 6 ust. 2 p.d.o.f., z uwagi na zastrzeżenie zawarte w ust. 8 tego artykułu.

W skardze do Sądu wojewódzkiego strona zarzuciła naruszenie (poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie) art. 6 ust. 2 i ust. 8 oraz art. 9a ust. 2 w zw. z art. 30c p.d.o.f., domagając się uchylenia zaskarżonej decyzji.

W motywach skargi skarżący podtrzymał stanowisko forsowane w postępowaniu wszczętym wnioskiem o udzielenie stosownej interpretacji. Podkreślono przy tym, że stanowisko organu odwoławczego, iż fakt nieosiągania dochodów nie ma znaczenia dla zastosowania wobec skarżącego zasad określonych w art. 30c p.d.o.f., stanowi wadliwą wykładnię tego przepisu (sprzeczną z jego literalnym brzmieniem).

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie, nie znajdując podstaw do zmiany swojego dotychczasowego stanowiska w sprawie.

Orzekając o oddaleniu skargi Sąd wojewódzki podzielił pogląd organów podatkowych, co do braku możliwości skorzystania przez skarżącego z możliwości ł...