Przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość akcji

W art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym odosób fizycznych ustawodawca wyraźnie określił jako przychód z kapitałów pieniężnych „nominalną” wartość udziałów (akcji) w spółce-osobie prawnej objętych wzamian za wkład niepieniężny, czyli wartość tytularną, formalną, istniejącą tylko z nazwy. Treść powyższego przepisu nie budzi wątpliwości interpretacyjnych i skoro wyraźnie wskazuje na nominalną wartość akcji (udziałów) jako przychodu, to tylko taka wartość może być brana pod uwagę i wobec tego brak jest podstaw prawnych do tego, by ta wartość mogła być ustalana w innej wysokości, tj. w szczególności poprzez ustalanie wartości obejmowanych akcji (udziałów) w oparciu o ceny rynkowe – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny wRzeszowie.

Podatnik zwrócił się z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. We wniosku podał, że jest akcjonariuszem spółki akcyjnej i posiadane w tej spółce akcje zamierza wnieść, według ich wartości nominalnej, jako aport do innej spółki kapitałowej – krajowej lub zagranicznej. W zamian za wniesione akcje obejmie w tej innej spółce kapitałowej udziały powyżej ich wartości nominalnej, zaś nadwyżka przelana zostanie na kapitał zakładowy (tzw. agio). Podatnik chciał wiedzieć, czy taka operacja gospodarcza rodzi konsekwencje na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Jego zdaniem w takiej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem z kapitałów pieniężnych jest bowiem nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce będącej osobą prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jeśli aport wnoszony jest według wartości rynkowej, to przychodem dla wnoszącego jest nominalna wartość akcji (udziałów) objętych w zamian za tenże aport i takiej kwalifikacji nie zmienia fakt objęcia udziałów (akcji) powyżej ich wartości nominalnej z pozostawieniem nadwyżki w kapitale zapasowym, bo instytucja tzw. agio jest przewidziana w art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych.

Według art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7, 9 i 10, odpowiednie zastosowanie ma art. 19 tejże ustawy, w myśl którego przychód ustala się według wartości rynkowej, w przypadku gdy cena tych rzeczy lub praw bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od tejże wartości rynkowej (ust. 1 zd. 2). Zatem art. 19 powołanej ustawy nie będzie miał zastosowania, bo nie daje się pogodzić z charakterem instytucji prawnej uregulowanej przepisem odsyłającym, tj. art. 17 ust. 1 pkt 9; poza powyższym zastosowanie znajdzie wyłącznie art. 19 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy.

Ponadto podatnik podał, że jeśli w przyszłości dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wnoszony aport, kosztem uzyskania przychodu będzie nominalna wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia.

Minister finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Minister stwierdził, że art. 17 ust. 2 ustawy odwołuje ...