Koszty uzyskania przychodu pracownika

Na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej: PIT) możemy mówić o następujących rodzajach kosztów uzyskania przychodu przez osobę uzyskującą dochód z tytułu stosunku pracy lub stosunków pokrewnych:

1. zryczałtowanych kosztach uzyskania przychodu (art. 22 ust. 2 PIT),
2. kosztach w wysokości faktycznie poniesionej (art. 22 ust. 11 PIT),
3. 50-procentowych kosztach uzyskania przychodu (art. 22 ust. 9 pkt 1-3 PIT).

Poprzez przychody uzyskane przez pracownika należy rozumieć przychody z tytułu stosunku pracy lub stosunków pokrewnych tzn. stosunku służbowego, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej (art. 22 ust. 2 PIT). W przypadku 50-procentowych kosztów uzyskania przychodu chodzi o sytuację, gdy pracownik wykonuje pracę twórczą, a majątkowe prawa autorskie lub prawa pokrewne do utworów przez niego wytworzonych w ramach stosunku pracy, przysługują jego pracodawcy.

Najpopularniejszą metodą obliczania kosztów uzyskania przychodu ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych jest metoda koszów zryczałtowanych. Wysokość kosztów o jakie możemy pomniejszyć osiągnięte przychody uzależniona jest od dwóch czynników:

1. ilości zakładów pracy, w których pracownik jest zatrudniony,
2. położenia miejsca zamieszkania poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy (tzw. podwyższone koszty uzyskania przychodów).

Zgodnie z ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588; dalej: zmPIT) limity kosztów w roku 2007 i 2008 roku rosną. W myśl art. 8 ust. 2 i 3 zmPIT koszty uzyskania przychodów w latach 2007–2008:

1. wyniosą 108 zł 50 gr miesięcznie (w 2008 r. - 111 zł 25 gr), a za rok podatkowy nie więcej niż 1.302 zł (w 2008 r. - 1.335 zł), w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej,
2. nie mogą przekroczyć łącznie 1.953 zł 23 gr (w 2008 r. - 2.002 zł 05 gr) za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej,
3. wyniosą 135 zł 63 gr (w 2008 r. - 139 zł 06 gr) miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.627 zł 56 gr (w 2008 r. - 1.668 zł 72 gr), w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę,
4. nie mogą przekroczyć łącznie 2.441 zł 54 gr (w 2008 r. - 2.502 zł 56 gr) za rok podatkowy, w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w...