Kiedy nierezydent ma obowiązek przedstawić certyfikat rezydencji

Zgodnie z definicją zamieszczoną w ustawie o podatku dochodowym certyfikat rezydencji jest zaświadczeniem o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Wydawanie certyfikatu rezydencji przez polskie organy podatkowe uregulowane zostało w art. 306l Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym organ podatkowy na wniosek podatnika wydaje zaświadczenie o jego miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Polskie przepisy nie wskazują formalnych wymogów jakie powinien spełniać zagraniczny certyfikat rezydencji ani jakie informacje powinny się w nim znajdować. Powinien to być jednak dokument wydany przez administrację podatkową danego kraju potwierdzający, iż dana osoba posiada miejsce zamieszkania w tym kraju i podlega w nim opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Ustawa o podatku dochodowym wskazuje sytuacje, w których zastosowanie stawki podatkowej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub nieopodatkowanie dochodu uzależnione jest od przedstawienia przez nierezydenta certyfikatu rezydencji. Sytuacje takie wymienione są w art. 29, 30a i 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie tych przepisów w praktyce budzi wiele wątpliwości u płatników dotyczących pobierania podatku bądź zaliczek od nierezydentów. Przepisy wskazują sposoby opodatkowania nierezydentów (np. ryczałt 20% w art. 29), natomiast zastosowanie niższej stawki lub niepobranie podatku, zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, możliwe jest po przedstawieniu płatnikowi certyfikatu rezydencji. W praktyce organów podatkowych zdarza się, iż uzależniają one prawidłowość zastosowania art. 29 od posiadania przez płatnika uzyskanego od pracownika certyfikatu rezydencji. Zgodnie z przepisami podatkowymi posiadanie certyfikatu rezydencji nie jest niezbędne do zastosowania np. art. 29 czyli w praktyce potraktowania podatnika jako rezydenta bądź nierezydenta. Dodatkowo organ...