Pytanie podatnika: W jaki sposób należy zakwalifikować przychody uzyskane ze sprzedaży fotografii? Jak je opodatkować?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2012 r. (data wpływu 26 lipca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 30 października 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży praw do fotografii za pośrednictwem portali internetowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży praw do fotografii za pośrednictwem portali internetowych oraz w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zdjęć w postaci wydrukowanej i oprawionej fotografii. 
Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 12 października 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia. 
Wezwanie wysłano w dniu 12 października 2012 r. (skutecznie doręczono w dniu 22 października 2012 r.), natomiast w dniu 30 października 2012 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowana uzupełniła ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 29 października 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą od kilku lat z pasją wykonującą amatorskie fotografie. Nie posiada wykształcenia w tym zakresie oraz nigdy dotąd fotografia nie była dla Niej źródłem jakiegokolwiek dochodu. Fotografowanie jest dla Zainteresowanej odskocznią od pracy i codziennego życia oraz formą odpoczynku. W ciągu kilku lat udało Jej się zebrać kolekcję zdjęć, które podejrzewa o posiadanie wartości artystycznej oraz być może pewnej wartości komercyjnej. Wnioskodawczyni chciałaby sprawdzić to podejmując próbę sprzedaży Jej zdjęć w Internecie. 
ZDARZENIE PIERWSZE
Zamierzeniem Wnioskodawczyni jest sprzedaż praw do wykorzystania zrobionych przez Nią fotografii za pośrednictwem portali internetowych typu microstock (np. …..). Zasadą działania tego typu agencji internetowych jest prezentowanie potencjalnemu odbiorcy możliwie szerokiego wachlarza prac fotograficznych różnych autorów. W tym celu udostępniają one swoje łamy fotografom (zarówno amatorom, jak i profesjonalistom) z całego świata, umożliwiając publikację na swoich serwerach fotografii, które następnie widoczne są dla potencjalnych klientów. Zadaniem fotografa jest akceptacja regulaminu, który w większości agencji brzmi podobnie oraz w praktyce jest umową między fotografem a agencją. Jeżeli klient - dowolny użytkownik serwisu internetowego agencji - zakupi prawa do wykorzystania danego zdjęcia do swoich celów, na konto fotografa w danym serwisie wpływa określony procent od kwoty sprzedaży - prowizja. Następnie, po uzbieraniu określonej kwoty, suma zarobiona w ten sposób przez fotografa publikującego zdjęcia może zostać przekazana na jego prywatne konto bankowe za pośrednictwem serwisów typu (...) /.(...). 
Publikacja zdjęć na serwisach typu microstock jest bezpłatna, a fotograf może w każdej chwili usunąć swoje fotografie oraz dodawać nowe. Przychód generowany jest wyłącznie w przypadku zakupu praw do wykorzystania danego zdjęcia przez innego użytkownika. Jedno zdjęcie może zostać sprzedane w ten sposób wielokrotnie, jeżeli tylko znajdą się chętni na jego wykorzystanie. Nie zmienia to faktu, że autor nadal pozostaje właścicielem praw autorskich danego zdjęcia, sprzedaje jedynie prawa do jego wykorzystania na określonych zasadach. 
Agencje typu microstock posiadają zazwyczaj międzynarodowy zasięg, a ich siedziby mieszczą się głównie z USA i Kanadzie. Istnieją również serwisy polskie. 
W załączeniu Wnioskodawczyni przesłała przykładowy regulamin z serwisu … oraz umowę licencyjną z serwisu….
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała adresy poszczególnych agencji: (...)
Jako osoba nie związana zawodowo z fotografią Wnioskodawczyni nie posiada studia fotograficznego, pracowników ani profesjonalnego doświadczenia w fotografii. Wszystkie zdjęcia wykonuje w całości samodzielnie, począwszy od ustawienia kadru, przez naciśnięcie spustu migawki, po obróbkę w programie graficznym. Publikowanie przez Wnioskodawczynię zdjęć na portalach stockowych będzie miało charakter nieregularny i zależne będzie od czasu, chęci oraz aktualnej pasji twórczej. 
Planowana działalność będzie działalnością:

• zarobkową,
• polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• prowadzoną we własnym imieniu bez względu na rezultat. 

Planowana działalność nie będzie działalnością prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły. 
Wykonane przez Wnioskodawczynię fotografie będą utworami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 
W związku z wykonywaniem tych fotografii, Wnioskodawczyni, jako ich autorka, będzie twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania dotyczące opisu zdarzenia pierwszego, tj. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży praw do fotografii za pośrednictwem portali internetowych. 

• Czy w przypadku opisanej powyżej działalności konieczne jest zakładanie pozarolniczej działalności gospodarczej...
• W jaki sposób należy zakwalifikować przychody uzyskane z opisanej powyżej działalności...
• (ww. pytania dotyczą kwestii klasyfikacji przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży praw do fotografii)
• Czy należy przychody takie zakwalifikować jako przychody z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), czy też przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 ust. 2 ustawy)...
• Jaki jest odpowiedni sposób rozliczania takiego przychodu...
• Czy stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy przychód taki winien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za określony rok podatkowy (rok uzyskania dochodu) jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy, czy też jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy...
• Czy istnieje konieczność uiszczania w ciągu roku podatkowego stosownych zaliczek na podatek dochodowy...
• Jeżeli tak, jaki jest prawidłowy sposób naliczania takiej zaliczki...
• W jaki sposób należy ustalić koszty tak prowadzonej działalności (czy będą to 50% koszty uzyskania przychodu)... 

Treść ww. pytań wynika z uzupełnienia wniosku. 
Zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży praw do fotografii za pośrednictwem portali internetowych, prowadzona w ten sposób działalność nie posiada znamion działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza jest działalnością zarobkową „prowadzoną we własnym imieniu bez...