Przy likwidacji działalności opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przedsiębiorca zobowiązany jest do sporządzenia remanentu likwidacyjnego (spisu z natury). Spis z natury jest sporządzany na dzień likwidacji i obejmuje towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, wyroby gotowe, braki i odpadki. W odróżnieniu od innych przypadków, w których przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem sporządza remanent, remanent likwidacyjny obejmuje również rzeczowe składniki majątku„” związane z wykonywaną działalnością, niebędące środkami trwałymi, zaliczane do wyposażenia.

Spis z natury powinien zawierać co najmniej następujące dane:

• nazwisko i imię właściciela zakładu (nazwę firmy),
• datę sporządzenia spisu,
• numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury,
• szczegółowe określenie towaru i innych składników majątkowych,
• jednostkę miary,
• ilość stwierdzoną w czasie spisu,
• cenę w złotych i groszach za jednostkę miary,
• wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową,
• łączną wartość spisu z natury,
• klauzulę „Spis zakończono na pozycji...”,
• podpisy osób sporządzających spis oraz podpis właściciela zakładu (wspólników).

Towary i inne składniki majątku objęte spisem z natury należy wycenić według cen zakupu albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu oraz w przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie ceny zakupu.

Cena zakupu to cena, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszona o podatek od towarów i usług, podlegający odliczeniu, a przy imporcie – powiększoną o należne cło i podatek akcyzowy, opłaty wyrównawcze oraz opłaty celne dodatkowe. W przypadku otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku jest to wartość odpowiadająca cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika.

Likwidujący działalność nie musi dokonywać wyceny w dniu sporządzenia spisu – ma na to 14 dni od dnia zakończenia tego spisu (czyli od dnia likwidacji).

Spis z natury należy wpisać w ewidencji przychodów. Można to zrobić na dwa sposoby: albo według poszczególnych rodzajów składników spisu, albo w jednej pozycji (sumie) – w tym drugim przypadku koniecznej jest sporządzenie na podstawie spisu odrębnego zestawienia prezentującego poszczególne składniki spisu. Zestawienie należy przechowywać łącznie z ewidencją.

Jednak sporządzenie remanentu likwidacyjnego nie oznacza konieczności wyliczenia i odprowadzenia podatku – tak jak to jest w przypadku podatników likwidujących działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych. Podatek należy zapłacić dopiero w momencie sprzedaży towarów lub innych składników majątkowych.

Sprzedaż towarów po likwidacji działalności opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Powstaje oczywiście pytanie, w jaki sposób taką sprzedaż opodatkować. Ustawa nie zawiera szczegółowych regulacji w kwestii sprzedaży towarów handlowych pozostałych po zakończeniu działalności opodatkowanej w sposób zryczałtowany. Możemy jednak kierować się wyjaśnieniami organów podatkowych w tej sprawie. W odniesieniu do towarów pozostałych po likwidacji odpowiedź znajdziemy m.in. w interpretacji sporządzonej w Izbie Skarbowej w Bydgoszczy, w której czytamy:

„(...) Osoba fizyczna co do zasady podlega przepisom ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), co wynika z art. 1 w związku z art. 3 ust. 1 tej ustawy. Prowadząc jednak działalność gospodarczą, może wybrać szczególną formę opodatkowania podatkiem dochodowym uzyskiwanych z tego źródła przychodów, ...