Pierwsza rata zgodnie z wyjaśnieniami spółki uiszczana jest w momencie zawierania umowy i od jej opłacenia zależy sam fakt zawarcia umowy, zatem stanowi opłatę wstępną przygotowującą strony umowy leasingu do realizacji jej postanowień. Opierając się na takim rozumieniu przedmiotowej opłaty, należy uznać, że od jej opłacenia zależy możliwość przystąpienia do wykonania umowy leasingowej. Jest to opłata samoistna, bezzwrotna, niezależna od rat leasingowych uiszczanych w okresie trwania umowy. W rezultacie należy je wiązać nie tyle z całą umową rozumianą w wymiarze czasowym, co z momentem jej zawarcia – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu.

Spółka z o.o. zawarła w dniu 22 maja 2009 r. umowę leasingu operacyjnego na koparko-ładowarkę. Z umowy wynika, że pierwsza rata leasingowa wynosi 40% wartości netto w tym opłata przygotowawcza 1%, manipulacyjna 0%, wartość końcowa 0,1% wartości netto przedmiotu leasingu. Spółka otrzymała fakturę z adnotacją „pierwsza rata przypadająca do zapłaty zgodnie z zawartą umową leasingu”. Przy czym pierwsza rata leasingowa warunkuje rozpoczęcie umowy leasingu, a wartość końcowa jest to cena zakupu przedmiotu leasingu powiększona o podatek VAT, w przypadku zrealizowania opcji zakupu po wygaśnięciu umowy leasingu, lub stanowi podstawę obliczenia wartości netto nowych opłat leasingowych w przypadku przedłużenia umowy leasingu.

Spółka zwróciła się do dyrektora izby skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Chciała wiedzieć, czy pierwszą ratę leasingową można zaliczyć jednorazowo do kosztów podatkowych, pomimo iż pozostałe raty są niższe od pierwszej. Jej zdaniem przepisy podatkowe nie regulują wysokości i współzależności rat leasingu, natomiast wynika z nich, że rata leasingu operacyjnego, o którym mowa w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop), jest ustalona w ramach opłat umowy leasingu, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, które stanowią koszty uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa spełnia następujące warunki: została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środka trwałego będącego przedmiotem leasingu.

Przepisy dotyczące leasingu nie regulują wprost kwestii terminów, w których korzystający powinien zaliczać do kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikające z zawartej umowy leasingu – zastosowanie w tej materii powinny mieć ogólne reguły potrącania kosztów podatkowych, gdyż w istocie opłata wstępna (również jeżeli została nazwana ratą zerową lub pierwszą ratą) nie jest wynagrodzeniem za świadczenie usługi przez cały okres umowy, lecz kosztem samoistnym, często związanym z wydaniem przedmiotu leasingu, ale z pewnością niepowiązanym z późniejszymi etapami usługi (o czym świadczy to, że nie jest ona zwracana w razie rozwiązania umowy). Zdaniem Spółki pierwsza rata powinna być uwzględniona w rachunku podatkowym w miesiącu poniesienia wydatku, czyli w dacie wystawienia f...