Pytania podatnika:
1. Czy Wnioskodawca może opodatkować najem mieszkania wraz z miejscem parkingowym w całości stawką VAT zwolnioną?
2. Czy Wnioskodawca musi instalować kasę fiskalną, jeśli jedyna sprzedaż na rzecz osób fizycznych to najem mieszkania w kwocie 18 600 zł rocznie, natomiast pozostałe przychody to przychody z tytułu działalności gospodarczej na rzecz podmiotów gospodarczych, którą rozpoczął w roku 2009 i przychody z niej przekroczyły 50 000 zł?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2010 r. (data wpływu 26.05.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej zwolnienia z opodatkowania wynajmu mieszkania wraz z miejscem parkingowym oraz braku obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej - jest:

1. nieprawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia dla usługi wynajmu mieszkania wraz z miejscem parkingowym, jako świadczenia kompleksowego,
2. prawidłowe - w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2010 r. wpłynął do Izby Skarbowej w Warszawie, Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej zwolnienia z opodatkowania wynajmu mieszkania wraz z miejscem parkingowym oraz braku obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Przedmiotowy wniosek zawierał braki formalne. Wobec powyższego tut. Organ wezwał Wnioskodawcę pismem z dnia 22 czerwca 2010 r. znak IPPP2/443-333/10-2/AO do uzupełnienia wniosku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 czerwca 2010 r. (data wpływu 02.07.2010 r.) w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od kilku lat Wnioskodawca wynajmuje swoje prywatne mieszkanie na cele mieszkaniowe i wcześniej nie wystawiał faktur za czynsz i wynajem. Faktury wystawiane są od początku roku 2009 z PKWiU 70.20.11. Czynsz wynosi 1550 zł (18.600 zł w skali roku). Dodatkowo w umowie najmu jest zapis, który mówi, że w czynszu jest dodatkowa kwota 150 zł za użytkowanie miejsca parkingowego.

W lipcu tego roku, jako osoba fizyczna, Wnioskodawca założył działalność gospodarczą związaną z usługami informatycznymi, gdzie dochód to około 10.000 zł miesięcznie (co daje ok. 50.000 w roku 2009) i zarejestrował się jako czynny podatnik VAT. Usługi informatyczne nie są świadczone dla osób fizycznych, a więc jedyny obrót na rzecz osób fizycznych to najem lokalu w wysokości 18.600 zł w skali roku.

Wnioskodawca wskazuje, iż miejsce parkingowe jest wynajmowane razem z mieszkaniem, tj. nie ma możliwości wynajmu mieszkania bez miejsca lub samego miejsca parkingowego.

Ponadto Wnioskodawca informuje, iż:

1. Zaczął wynajmować mieszkanie na cele mieszkaniowe od 2005 roku.
2. Rachunki za najem mieszkania Wnioskodawca zaczął wystawiać od początku 2009 roku.
3. Obroty w roku 2009 z tytułu najmu mieszkania wynosiły 1550 zł miesięcznie - czyli w skali roku jest to kwota 18 600 zł.
4. Wnioskodawca nie przekroczył limitu obrotów uprawniających do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
5. Przedmiotem najmu jest mieszkanie wraz z miejscem parkingowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (wersja ostateczna wskazana w uzupełnieniu do wniosku):

1. Czy Wnioskodawca może opodatkować najem mieszkania wraz z miejscem parkingowym w całości stawką VAT zwolnioną?
2. Czy Wnioskodawca musi instalować kasę fiskalną, jeśli jedyna sprzedaż na rzecz osób fizycznych to najem mieszkania w kwocie 18 600 zł rocznie, natomiast pozostałe przychody to przychody z tytułu działalności gospodarczej na rzecz podmiotów gospodarczych, którą rozpoczął w roku 2009 i przychody z niej przekroczyły 50 000 zł?

Ad. 1.
Zdaniem Wnioskodawcy, do obrotu z tytułu najmu mieszkania (wraz z częścią obrotu przypadającą na wynajem miejsca parkingowego) należy zastosować stawkę zwolnioną. Mówi o tym wyrok NSA: „W przypadku (...) czynności o kompleksowym charakterze (..) na które składa się czynność podstawowa, której wykonanie było celem umowy zawartej przez podatnika z klientem, a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej” (wyrok NSA z dnia 28 listopada 2007 r. I FSK 1420/06). Zatem, ustalając stawkę dla wynajmu mieszkania, z którym nieodłącznie związany jest wynajem miejsca parkingowego, należy stosować stawkę należną dla mieszkania - tj. zwolnienie.

Ad. 2.
Wnioskodawca uważa, nie ma obowiązku instalowania kasy rejestrującej jeśli cały obrót z tytułu najmu nieruchomości w roku 2009 jest udokumentowany rachunkami lub fakturami. Obrót z tytułu świadczonych na rzecz osób fizycznych usług wynajmu nieruchomości ma tę szczególną cechę, iż bez względu na jego wysokość, w przypadku gdy jest dokumentowany fakturą lub rachunkiem, nie musi być ewidencjonowany za pomocą kasy rejestrującej (poz. 15 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących - Dz. U. Nr 228, poz. 1510) - traktowany jest wówczas jako obrót zwolniony z obowiązku ewidencjonowania przedmiotowo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

1. nieprawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia dla usługi wynajmu mieszkania wraz z miejscem parkingowym, jako świadczenia kompleksowego,
2. prawidłowe - w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na podstawie art. ...