Pytanie: W maju 2008 r. mój pracodawca oddelegował mnie do pracy do oddziału firmy w Niemczech. Wynagrodzenie za ten okres opodatkowane jest w Niemczech, natomiast składki ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego płacone są w Polsce do ZUS. Czy składki te będą podlegały odliczeniu od dochodu i podatku zapłaconego w Polsce (do maja byłem zatrudniony w Polsce)?

Zgodnie z polsko-niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody pracowników polskiej firmy delegowanych do pracy w Niemczech będą podlegały opodatkowaniu w Niemczech, jeżeli wynagrodzenie będzie wypłacane przez niemiecki oddział polskiej firmy lub gdy okres pracy w Niemczech przekroczy 183 dni w roku.

Zgodnie z Rozporządzeniem (EWG) Rady Numer 1408/71 z 14 czerwca 1971 r. dotyczącym stosowania systemów zabezpieczenia społecznego do pracowników najemnych, osób pracujących na własny rachunek oraz do członków ich rodzin przemieszczających się w granicach Wspólnoty, jeżeli przewidywany czas wykonywania pracy poza granicami kraju nie przekracza dwunastu miesięcy, pracownik będzie podlegał przepisom ubezpieczeniowym kraju, w którym siedzibę ma pracodawca.

Tak więc w zgodzie z powyższymi przepisami, w praktyce często spotykamy się z sytuacją, że dochody za pracę wykonywaną w Niemczech będą opodatkowane w Niemczech a składki ubezpieczeniowe od tych dochodów będą odprowadzane do polskiego systemu ubezpieczeniowego.

Jak stanowi umowa polsko-niemiecka, dochody osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, które są opodatkowane w Niemczech, są zwolnione od podatku w Polsce, jednak do pozostałych dochodów należy zastosować stawkę, która byłaby zastosowana, gdyby dochody te nie podlegały zwolnieniu. Jest to tak zwana metoda wyłączenia z progresją, która obowiązuje w większości umów, które Polska zawarła z krajami europejskimi.

Podatnicy, jak również płatnicy, mają wątpliwości, czy opłacone w ZUS składki ubezpieczeniowe od zagranicznych dochodów, niepodlegających opodatkowaniu w Polsce, można odliczyć od dochodu i podatku płaconego w Polsce z tytułu pozostałych dochodów.

Wątpliwości, niestety, mają również organy podatkowe wydając w tej kwestii sprzeczne interpretacje. Zgodnie z interpretacją Urzędu Skarbowego w Zawierciu z 1 lutego 2007 r. (sygnatura PDFNII/415-37/06/1/JGN/07) dotyczącej możliwości odliczenia składek ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego pobranych od dochodów uzyskanych na Węgrzech (do których również ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją) Urząd stwierdza:

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgo...