Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, że ulga rehabilitacyjna przysługuje z samego faktu inwalidztwa i posiadania samochodu osobowego wykorzystywanego także dla potrzeb osoby niepełnosprawnej. Określone wydatki muszą być faktycznie poniesione i to na określone cele. Wprawdzie zgodnie z art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik nie ma obowiązku udokumentowania tych wydatków (na używanie samochodu), lecz podatnik korzystający z ulgi na cele rehabilitacyjne powinien jednak uprawdopodobnić przynajmniej sam fakt poniesienia tych wydatków. Organ podatkowy ma więc nie tylko prawo, ale i obowiązek wyjaśnienia wszystkich okoliczności sprawy – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku.

O co toczył się spór?

Podatnik w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2006 złożonym na formularzu PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O, zadeklarował dochód do opodatkowania w wysokości 16.883 zł, natomiast zaliczki pobrane przez płatnika na poczet podatku dochodowego w kwocie 1.372 zł. Od dochodu przed opodatkowaniem podatnik zgodnie z załącznikiem PIT/O odliczył kwotę 2.280 zł z tytułu poniesionych wydatków na cele rehabilitacyjne. Obliczony podatek według skali podatkowej w wysokości 2.130,68 zł podatnik pomniejszył o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 1.308,46 zł. Po uwzględnieniu w/w odliczeń należny podatek dochodowy za rok 2006 wyniósł 822 zł. W wyniku powstałej różnicy pomiędzy sumą zaliczek pobranych przez płatnika a podatkiem należnym podatnik wykazał w zeznaniu nadpłatę w wysokości 550 zł.

Urząd skarbowy wszczął z urzędu postępowanie w sprawie prawidłowości rozliczenia się przez podatnika z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2006. Urząd skarbowy zakwestionował odliczenie od dochodu przed opodatkowaniem kwoty 2.280,00 zł z tytułu używania własnego samochodu dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne stwierdzając, że podatnik nie wykazał, że z tego rodzaju zabiegów w roku 2006 korzystał. W konsekwencji naczelnik urzędu skarbowego określił podatnikowi zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2006 w kwocie 1.271,00 zł.

Podatnik złożył odwołanie od decyzji naczelnika urzędu skarbowego. Dyrektor izby skarbowej utrzymał w mocy decyzje organu podatkowego pierwszej instancji. W uzasadnieniu decyzji dyrektor izby skarbowej wskazał, że warunkiem skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków na cele rehabilitacyjne związane z używaniem samochodu osobowego dla potrzeb związanych z przewozem na niezbędne zabiegi rehabilitacyjne, konieczne jest posiadanie określonej grupy inwalidzkiej, posiadanie samochodu osobowego oraz uprawdopodobnienie korzystania z zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych. Dopiero spełnienie tych wszystkich warunków powoduje możliwość dokonania odliczenia. Wprawdzie zgodnie z art. 26 ust. 7c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r., nr 51, poz. 307, z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.f.) nie ma obowiązku udokumentowania tych wydatków, to jednak nie oznacza to, że ulga przysługuje z samego faktu posiadania orzeczenia o niepełnosprawności i samochodu osobowego. W ocenie dyrektora izby skarbowej podatnik nie uprawdopodobnił, że korzystał z zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych i mimo kilkakrotnych wezwań nie przedłożył żadnych dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne w badanym roku podatkowym.

W konsekwencji dyrektor izby skarbowej uznał, że wobec nieprzedstawienia przez stronę dowodów na okoliczność korzystania z niezbędnych zbiegów leczniczo-rehabilitacyjnych w badanym roku podatkowym, nie zostały spełnione warunki określone w art. 26 ust. 7a pkt 14 u.p.d.o.f. uprawniające do odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem kwoty 2.280 zł na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 u.p.d.p.f.

Podatnik złożył skargę na decyzję dyrektora izby skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku. W uzasadnieniu skargi podkreślił, że przepisy u.p.d.o.f. nie wymagają dodatkowego udokumentowania korzystania z zabiegów rehabilitacyjnych, s...