Zwrot dofinansowania a korekta przychodów

Przedsiębiorca otrzymał wezwanie PFRON do zapłaty zwrotu nienależnie pobranego dofinansowania pod rygorem wszczęcia egzekucji administracyjnej. Przedsiębiorca uiścił zaległość. Czy jest on uprawniony do dokonania korekty przychodu? Czy korekty należy dokonać na bieżąco w okresie rozliczeniowym w którym otrzymano dokument potwierdzający przyczynę korekty (wezwanie przedsądowe w oparciu o które dokonano zwrotu dofinansowania)?

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera legalnej definicji przychodów podatkowych, jednak zgodnie z ugruntowanym poglądem judykatury i piśmiennictwa za przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać każde przysporzenie, które ma trwały charakter.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Moment powstania przychodu

Przepisy ustawy o CIT precyzyjnie określają moment powstania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. Na mocy tego przepisu, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

Przytoczony przepis w odniesieniu do podmiotów uzyskujących przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ustanawia generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadzają zapisy art. 12 ust. 3c-3g ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Przedsiębiorca otrzymał wezwanie PFRON do zwrotu nienależnie pobranego dofinansowania. Otrzymane dofinansowanie z PFRON, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, stanowiło więc przychód podatkowy w momencie jego otrzymania. Zatem, przedsiębiorca powinien dokonać korekty wykazanego uprzednio przychodu podatkowego bowiem był on wykazany w nieprawidłowej wysokości.

Należy zauważyć, że dokonując korekty należy uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikające z Ordynacji podatkowej. Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Przykładowo podatnik nie będzie...