Zaprzestanie wykonywania czynności opodatkowanych VAT

Zgodnie z art. 96 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie tego rodzaju stanowi dla naczelnika podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru VAT.

Trzeba na wstępie bardzo wyraźnie podkreślić, że pojęcie „zaprzestanie wykonywania czynności opodatkowanych” jest działaniem faktycznym. Czym innym jest natomiast „likwidacja działalności gospodarczej”, które stanowi rodzaj czynności formalno-prawnej wiążącej się ze ściśle określonymi działaniami, które należy podjąć dla realizacji takiego celu.

Likwidacja działalności gospodarczej zawsze pociągnie za sobą skutek w postaci zaprzestania czynności opodatkowanych. Lecz nie każde zaprzestanie wykonywania działalności opodatkowanej zrównać można z likwidacją działalności gospodarczej.

Ustawodawca posługuje się terminem „zaprzestanie wykonywania czynności opodatkowanych” i z nim ustawa o VAT wiąże szereg obowiązków, które czynny podatnik tego podatku ma do wypełnienia.

Obowiązki wiążące się z zaprzestaniem wykonywania czynności opodatkowanych dotyczą wyłącznie podatników VAT czynnych, nie są zaś nimi obarczeni podatnicy zwolnieni z VAT.

Spis z natury

Czynny podatnik VAT, który zdecydował się zaprzestać działalności gospodarczej ma zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT obowiązek sporządzenia spisu z natury towarów na dzień tego zaprzestania
Przepis używa pojęcia „towar”. Jest to termin bardzo szeroki mieszczą się w nim bowiem wszelkie rzeczowe składniki majątku. Są to więc: towary handlowe, wyposażenie i środki trwałe. W praktyce oznacza to, iż spis z natury obejmuje te wszystkie zakupy, od których przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia VAT. Nie ma przy tym znaczenia czy z prawa tego skorzystał czy też nie.
Kwota remanentu musi zostać uwzględniona w ostatniej przed zaprzestaniem wykonywania czynności opodatkowanych deklaracji JPK_7M (JPK_7K dla podatników rozliczających się kwartalnie) w polu noszącym oznaczenie „Kwota podatku należnego od towarów i usług objęta spisem z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o VAT”.

Jednakże sam remanent z wykazanymi składnikami majątkowymi nie musi zostać złożony w urzędzie skarbowym. Podatnik ma jednak obowiązek złożyć informację o dokonaniu spisu z natury oraz o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegający opodatkowaniu.

Może się zdarzyć sytuacja gdy przed zaprzestaniem wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik dokona sprzedaży wszystkich składników majątku, do ostatniej składanej deklaracji podatnik powinien załączyć informację o dniu zaprzestania działalności oraz, że wartość s...