Zapłata wekslem a obowiązek korekty kosztów

W przypadku uregulowania zobowiązań z tytułu zakupu materiałów wekslem własnym w terminie do 90 dni od daty zaliczenia kwoty materiałów do kosztów uzyskania przychodów podatnik nie będzie zobowiązany na podstawie art. 15b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do zmniejszenia tych kosztów. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 marca 2014 r., sygn. ILPB3/423-606/13-5/KS.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która jest producentem i sprzedawcą mebli tapicerowanych. Planuje ona zmianę zasad rozliczeń z dostawcą materiałów. Zmiany polegałyby na tym, że spółka zobowiązania z tytułu zakupu materiałów regulowałaby także wekslem własnym. Szczegółowe uregulowania dotyczące zasad rozliczeń pomiędzy spółką i dostawcą zostałyby zawarte w łączącej strony umowie o współpracy handlowej.

Postanowienia tej umowy stanowiłyby, że:

1. termin uregulowania zobowiązań z tytułu zakupionych materiałów wynosi 90 dni od daty faktury;
2. w przypadku wyboru przez spółkę formy regulowania zobowiązania wekslem własnym, w celu zachowania należytej przejrzystości rozliczeń Spółka będzie stosowała następujące zasady:
   • dla każdej faktury VAT potwierdzającej zakup towarów od dostawcy, spółka wystawi osobny weksel własny,
   • spółka będzie prowadziła rejestr weksli wystawionych dla potrzeb realizacji niniejszej umowy,
   • każdy z wystawionych weksli własnych będzie zawierał wymagane przepisami prawa elementy, a ponadto:
     • numer porządkowy weksla,
     • numer faktury VAT, która jest regulowana wekslem,
     • oświadczenie, że stanowi zapłatę za towar objęty wskazaną fakturą VAT,
     • sumę wekslową odpowiadającą wysokości ceny wynikającej z faktury VAT, bądź części tej ceny, w przypadku gdy jej pozostała część została zapłacona w inny sposób;
3. w dacie przekazania weksla własnego wystawionego przez spółkę na rzecz dostawcy, zobowiązanie z tytułu ceny zakupu materiałów zostaje zaspokojone - uregulowane, a tym samym zobowiązanie z tytułu zapłaty ceny wygasa. W miejsce wygasłego zobowiązania z tytułu zapłaty ceny, stosownie do przepisu art. 506 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego, powstaje zobowiązanie wekslowe;
4. weksel własny wystawiony przez spółkę będzie płatny w terminie 270 dni po dacie jego wystawienia.

Spółka chciała wiedzieć, czy w przypadku uregulowania zobowiązań z tytułu zakupu materiałów wekslem własnym w terminie do 90 dni od daty zaliczenia kwoty materiałów do kosztów uzyskania przychodów będzie zobowiązany na podstawie art. 15b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do zmniejszenia tych kosztów. Jej zdaniem - nie.

Korekta kosztów

Zgodnie z art. 15b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik obowiązany jest do korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności ustalonego przez strony, a w przypadku, gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni - nieuregulowania jej w ciągu 90 dni od dnia zaliczenia kwoty faktury w koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem podatnika, nie może budzić wątpliwości, iż zakup materiałów wykorzystywanych następnie przez niego w procesie produkcji mebli przeznaczonych do sprzedaży, stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jest to bowiem wydatek celowy, bezpośrednio związany z uzyskiwaniem przychodów. Zakup materiałów stanowi obligatoryjny i oczywisty element działalności każdego przedsiębiorstwa produkcyjnego, które do wytworzenia produktu potrzebuje jego elementów składowych, którymi zazwyczaj są materiały. Nie może być wątpliwości co do istnienia związku przyczynowego między zakupem materiałów, a następnie powstaniem przychodu ze sprzedaży towarów wytworzonych z tychże materiałów.

Sposoby regulowania zobowiązań

Przepisy art. 15b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych posługują się pojęciem „uregulowanie zobowiązania”. Zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i przepisy ustawy deregulacyjnej, mocą których wprowadzono do ww. ustawy art. 15b, nie zawierają legalnej definicji „uregulowania zobowiązania”. Jednak na gruncie dotychczasowych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wykształciła się praktyka w zakresie ustale...