Vatowiec przekazuje kontrahentowi towary nieodpłatnie

W myśl ogólnych zasad regulujących polski VAT opodatkowaniu nim podlegają m.in. odpłatne dostawy zrealizowane na terytorium kraju. Są jednak od tej zasady wyjątki, i to dość liczne. Jeden z nich określony został w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlega nieodpłatne przekazanie towaru kontrahentow, a dokładnie za dostawę towaru uznaje się również nieodpłatne przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatników lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia.

Dla opodatkowania VAT jak stanowi ww. przepis jest bez znaczenia na rzecz jakiego podmiotu przekazanie nastąpiło.

Nieodpłatne przekazanie towaru kontrahentowi podlega opodatkowaniu w przypadku gdy przekazującemu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Tego rodzaju uregulowanie ma swe źródło w podstawowych regulacjach VAT. Chodzi o zasadę powszechności i neutralności opodatkowania VAT. Związek przekazania towaru z prowadzoną działalnością lub jej brak nie ma tu znaczenia. W związku z powyższym przekazujący vatowiec będzie zobowiązany ustalić – w myśl art. 29a ust. 2 powołanej ustawy – podstawę opodatkowania jako cenę nabycia tego towaru (bez VAT) lub towaru podobnego a gdy ceny nabycia brak, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Zasadę opodatkowania nieodpłatnych przekazań na gruncie europejskim reguluje art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347/1). Zgodnie z tym przepisem wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów. Z zapisu tego wynika, że w myśl przepisów unijnych opodatkowaniu podlega wszelkie przekazanie nieodpłatne a więc i takie uczynione przez podatnika VAT na rzecz swego kontrahenta.

Prezenty o małej wartości

Jednakże obowiązek opodatkowania przekazania nie dotyczy przypadków, gdy jego przedmiotem były prezenty o małej wartości i próbki, jeżeli przekazanie takie następuje na cele związane z działalnością gospodarczą – art. 7 ust. 3 ustawy o VAT.

Przez prezenty o małej wartości, w myśl art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

• o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą ustalić tożsamość obdarowanych,
• których przekazanie nie zostało ujęte w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia (bez podatku), jednostkowy koszt wytworzenia, określone na moment p...