VAT: Usługi za granicą. Bez wpływu na limit zwolnienia, ale z fakturą

Ustawodawca przewidział zwolnienie z VAT ze względu na kwotę sprzedaży. Zostało ono ustanowione w art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. 2011 nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Tak więc zwolnienie dotyczy podatników u których kwota sprzedaży nie przekracza limitu 150 000 zł rocznie. Uwagi wymaga analiza możliwość stosowania tego zwolnienia w przypadku, gdy dany podatnik świadczy usługi opodatkowane za granicą. Może bowiem pojawić się wątpliwość, czy wartość takich usług także wchodzi do limitu 150 000 zł rocznie.

Kalkulacja limitu

Z przedstawionego przepisu wynika, że dla korzystania ze zwolnienia liczy się kwota sprzedaży (z wyłączeniami przewidywanymi w art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, które w tym miejscu nie są analizowane). Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zwraca uwagę fakt, że ustawodawca za sprzedaż uznał tylko taką dostawę towarów i takie święcenie usług, które jest dokonywane na terytorium kraju (Polski).

W tym miejscu warto zaznaczyć, że ogólną zasadą w przypadku świadczenia usług na rzecz innych podatników (podmiotów prowadzących działalności gospodarczą) jest to, że ich miejscem świadczenia jest terytorium siedziby usługobiorcy (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT). Jeżeli takim usługobiorcą jest więc podmiot zagraniczny, to w jego kraju jest miejsce świadczenia. W konsekwencji, usługodawca nie dokonuje świadczenia usług na terytorium kraju, a więc nie występuje także sprzedaż. Wartość usługi nie jest zaś wliczana do limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z VAT.

Powyższą kwestię rozpatrywał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 11 kw...