Sprzedaż niepodlegająca VAT przy obliczaniu proporcji

Przy omawianiu ustalania proporcji odliczania podatku naliczonego związanego ze sprzedażą mieszaną posługujemy się głównie sprzedażą opodatkowaną i sprzedażą zwolnioną. Ustawa o VAT przewiduje jeszcze jeden rodzaj sprzedaży – sprzedaż niepodlegającą ustawie o VAT, czyli taką sprzedaż, co do której nie znajdują zastosowania regulacje zawarte w ww. ustawie. Czy taka sprzedaż będzie musiała zostać wliczona do sprzedaży mającej wpływ na wysokość proporcji?

Dość długo trwał spór o to zagadnienie między podatnikami a organami podatkowymi. Mamy już jednak stanowisko potwierdzone przez Naczelny Sąd Administracyjny. Pamiętajmy, że w świetle art. 86 ustawy czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT nie powinny być wliczane do mianownika współczynnika sprzedaży określanego na podstawie art. 90 ust. 1–3 ustawy.

W razie podatku związanego tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi (nie jest on natomiast związany z czynnościami zwolnionymi z podatku) podatnik nie stosuje odliczenia częściowego według proporcji, lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegających w ogóle opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych na potrzeby liczenia proporcji sprzedaży. W przypadku gdy podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane oraz czynności niepodlegające podatkowi, nie ma obowiązku stosowania odliczenia częściowego (gdyby ewentualnie chciał ustalać proporcję sprzedaży dla celów odliczenia, to wyniesie ona 100%).

Z orzecznictwa sądowego:

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 26 ...