Podróże służbowe. Zwrot za nocleg ze śniadaniem a PIT

W przypadku korzystania przez pracownika z usługi hotelarskiej, w ramach której zapewniono wyżywienie, zarówno w przypadku gdy na fakturze nocleg i śniadanie są wykazane w jednej wspólnej pozycji jak i w przypadku gdy są wykazane w dwóch pozycjach, należy zmniejszyć wartość diety o wskazaną przepisami wartość bezpłatnego wyżywienia w postaci śniadania. Bez znaczenia pozostaje fakt czy pracownik skonsumował zapewnione mu w danej podróży służbowej śniadanie czy też ze względu na przyczyny niezależne od niego tego nie uczynił. Liczy się jedynie fakt zapewnienia pracownikowi odbywającemu podróż służbową śniadania, a nie jego konsumpcja.

Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 7 maja 2015 r., sygn. IBPBII/1/4511-81/15/MK.

Z wnioskiem o interpretację przepisów zwrócił się pracodawca, którego pracownik tak w krajowej jak i zagranicznej podróży służbowej przebywając w hotelu oprócz noclegu miał zapewnione śniadanie. Śniadanie nie stanowiło indywidualnego zamówienia, lecz było częścią składową usługi noclegowej, a rezygnacja z niego nie miała wpływu na wysokość opłaty za nocleg. Pracodawca wyjaśnił, że dokonuje rezerwacji noclegów łącznie ze śniadaniami, gdyż obecnie praktycznie nie ma możliwości rezerwacji hotelu bez śniadania. Pracownik więc zobligowany jest do korzystania z zapewnionych śniadań serwowanych w ramach usługi hotelowej.

Na rachunkach (fakturze) za hotel możliwe są dwa warianty wskazywania śniadań gwarantowanych w ramach usługi hotelowej:

1. cena podana na fakturze za nocleg jest wyszczególniona w jednej pozycji i obejmuje nocleg wraz ze śniadaniem (np. bedbreakfast). W tym przypadku nie jest możliwe wskazanie jaki procent wartości faktury stanowi opłata za samo śniadanie.
2. na rachunku (fakturze) za hotel wyszczególniony jest oddzielnie koszt noclegu oraz koszt śniadania. Kwota za samo śniadanie oddzielnie wyszczególnione na fakturze może stanowić wartość wyższą lub niższą niż przysługująca pracownikowi równowartość 15% diety w przypadku podróży zagranicznej lub 25% diety w przypadku podróży krajowej.

Pracodawca chciał wiedzieć, czy w przypadku wypłacenia pełnej diety lub/oraz zwrotu całej kwoty rachunku za hotel, w skład którego wchodziło śniadanie wyszczególnione w oddzielnej pozycji, a z którego pracownik nie skorzystał z przyczyn obiektywnych-niezależnych, kwota śniadania wyszczególniona na rachunku hotelowym powinna stanowić przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast w przypadku, kiedy pracownik przedstawi do rozliczenia voucher lub rachunek za hotel, na którym kwota za śniadanie oraz nocleg jest wyszczególniona w jednej pozycji, opodatkowana powinna być równowartość 15% diety w przypadku podróży zagranicznej oraz 25% diety w przypadku podróży krajowej.

Należności z tytułu podróży służbowej wolne od PIT

Organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Mając na uwadze wyżej przywołane uregulowania prawne należy zaznaczyć, że przepis art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jedynie przykładowo przychody ze stosunku pracy. Świadczy o tym użycie słowa „w szczególności” co oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Oznacza to, że przychodami ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy.

Stosownie d...