Podatek od nieruchomości. MF wyjaśnia co ze starymi sprawami podatkowymi

Pismo Dyrektora Departamentu Podatków Lokalnych w Ministerstwie Finansów z dnia 5 stycznia 2016 r. do Burmistrza Gminy …… w sprawie wykładni przepisów ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, które obowiązujących od dnia 1 stycznia 2016 r. w związku ze zmianami wynikającymi z ustawy z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw (PL-LS.834.130.2015)

W związku z pismem z dnia 8 grudnia 2015 r. znak:……… w sprawie wykładni przepisów ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 849, z późn. zm.), które będą obowiązywały od dnia 1 stycznia 2016 r. w związku ze zmianami wynikającymi z ustawy z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1045), Ministerstwo Finansów wyjaśnia.

Ad. I. pyt. 1

W myśl art. 6 ust. 8a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r., nie będzie się wszczynało postępowania, a postępowanie wszczęte będzie podlegało umorzeniu, jeżeli wysokość zobowiązania podatkowego na dany rok podatkowy nie przekraczałaby, określonych na dzień 1 stycznia roku podatkowego, najniższych kosztów doręczenia w obrocie krajowym przesyłki poleconej za potwierdzeniem odbioru przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. poz. 1529). W takim przypadku decyzję umarzającą postępowanie pozostawi się w aktach sprawy, a organ będzie nią związany od chwili wydania. Do zmiany decyzji umarzającej postępowanie przepis art. 254 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, 699 i 978) stosować się będzie odpowiednio.

Fundamentalną zasadą polskiego systemu prawa jest zasada nieretroaktywności przepisów prawa, która oznacza, że nowo ustanowione przepisy prawne nie mogą odnosić się do stosunków prawnych zaistniałych i zakończonych przed dniem wejścia w życie nowych regulacji. Dzień wejścia w życie ustawy oznacza zatem stosowanie nowego rozwiązania od tej daty. Tym samym w zakresie opodatkowania w latach przed wejściem w życie zmian wynikających z ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw tj. przed 1 stycznia 2016 r., stosować należy przepisy prawa obowiązujące w tym czasie.

Zatem w przypadku decyzji wydanej w 2016 r. w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania w podatku od nieruchomości za lata poprzednie, omawiany przepis nie będzie miał zastosowania.

Ad. pyt 2

Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 8a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, decyzje wydane na podstawie tego przepisu wiążą organ podatkowy od chwili wydania.

Moment, w którym decyzja podatkowa wchodzi do obrotu prawnego, określa art. 212 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.). Jest nim, co do zasady, chwila doręczenia tej decyzji stronie postępowania. Od tego momentu decyzja wiąże organ podatkowy, który ją wydał, oraz stwarza określone w niej uprawnienia i obowiązki o charakterze procesowym i materialnym, w tym daje np. prawo do wniesienia odwołania.

„W dacie doręczenia stronie decyzji wchodzi ona do obrotu prawnego jako akt administracyjny załatwiający konkretną sprawę indywidualnego podmiotu. Od daty doręczenia jakakolwiek zmiana decyzji pod względem treści lub formy może nastąpić tylko na zasadach i w trybie przewidzianym przepisami postępowania podatkowego. Doręczenie powoduje utrwalenie treści i formy załatwienia sprawy, organ podatkowy nie może wycofać się z zajętego w decyzji stanowiska co do załatwienia sprawy czynnościami pozaprocesowymi, lecz może to nastąpić tylko w ramach przepisów procesowych” (z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 października 2005 r. sygn. akt I FSK 132/05).

Są też decyzje, które wiążą organ podatkowy od chwili ich wydania; są to decyzje, o których mowa w art. 67d Ordynacji podatkowej (art. 21...