PKPiR: Materiały i towary handlowe w spisie z natury

Pytanie: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług geodezyjnych i wycen nieruchomości. W której kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów powinny być ujmowane opłaty za materiały geodezyjne, tj. mapy, wypisy, itp.? Czy jest zobowiązany sporządzać na koniec roku podatkowego spis z natury niezakończonych robót geodezyjnych? Czy poprawnie wycenia spis z natury wg. kosztów materiałów bezpośrednich?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ewidencjonowania wskazanych wydatków w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz sporządzenia spisu z natury – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ewidencjonowania wskazanych wydatków w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz sporządzenia spisu z natury.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług geodezyjnych i wycen nieruchomości opodatkowaną podatkiem liniowym, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach tej działalności wykonuje:

• mapy dla celów projektowych (wykonanie mapy dla celów projektowych polega na uaktualnieniu mapy zasadniczej);
• wytyczenia budynków, tj. wytyczenie na gruncie zaprojektowanego budynku;
• inwentaryzacja budynku – polegająca na dokonaniu pomiaru wybudowanego budynku i naniesienia go na mapę zasadniczą;
• podziały nieruchomości – polegające najczęściej na określeniu w dotychczasowych granicach działki innej konfiguracji geodezyjnej działek gruntu wchodzących w jej skład.

W celu wykonywania usług, Wnioskodawca dokonuje zakupu od jednostek prowadzących państwowy zasób geodezyjny i kartograficzny, mapy, wypisy i zbiory danych. Za zakupione materiały geodezyjne jest obciążany opłatami, które księguje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 10. Na koniec roku podatkowego niezakończone usługi geodezyjne ujmuje w spisie z natury, jako spis niezakończonych robót geodezyjnych, wyceniając je wg wartości zakupionych materiałów geodezyjnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. W której kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów powinny być ujmowane opłaty za materiały geodezyjne, tj. mapy, wypisy, itp.?
2. Czy jest zobowiązany sporządzać na koniec roku podatkowego spis z natury niezakończonych robót geodezyjnych?
3. Czy poprawnie wycenia spis z natury wg. kosztów materiałów bezpośrednich?

Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty za zakupione materiały geodezyjne powinny być ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 10, ponieważ w toku wykonywania usług, materiały te są bezpośrednio i ściśle wykorzystywane do prowadzenia prac pomiarowych oraz stają się elementem sporządzonej dokumentacji. Zgodnie z § 3 pkt 1 lit. d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów działalność Wnioskodawcy – wykonywana usługa jest wyrobem gotowym. Natomiast uwzględniając fakt, że materiały geodezyjne są przez Wnioskodawcę bezpośrednio wykorzystywane do wykonania usługi, zasadne jest zaliczenie ich do kategorii materiałów (surowców) podstawowych lub pomocniczych w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. b i c ww. rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, niezakończone usługi geodezyjne należy ująć w spisie z natury sporządzonym na koniec roku podatkowego oraz wycenić spis wg kosztu wytworzenia, ponieważ spis z natury obejmuje m. in. produkcję niezakończoną oraz wykonane roboty, usługi przed ich zakończeniem....