Zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego jeżeli najemca prowadzący działalność gospodarczą nieodpłatnie udostępnia wynajmowany budynek lub poszczególne lokale swoim pracownikom, nie podlega zwolnieniu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

W sprawie rozpoznanej przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 1182/16, spółka zwróciła się do Ministra Finansów o wydanie interpretacji w zakresie opodatkowania najmu mieszkania dla pracowników.

Podatnik na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę najmu z przeznaczeniem na potrzeby mieszkaniowe pracowników. Wyraził też chęć zawarcia kolejnej umowy najmu, w której budynek miał być wykorzystywany w części na lokale użytkowe, a w części na potrzeby mieszkaniowe.

Spółka chciała wiedzieć, czy przysługuje jej prawo do odliczenia VAT z faktur od wynajmującego z tytułu czynszu, oraz czy wynajem mieszkań pracownikom podlega opodatkowaniu VAT.

Spółka stała na stanowisku, że może odliczyć VAT z faktur dokumentujących czynsz, a wynajem mieszkań pracownikom nie podlega opodatkowaniu VAT.

Organy podatkowe nie zgodziły się ze stanowiskiem podatnika w zakresie odliczenia VAT z faktur dokumentujących najem. Podzieliły natomiast stanowisko podatnika w sprawie nieodpłatnego wynajmu mieszkań pracownikom.

Organy podatkowe podkreśliły, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, z umowy najmu musi wynikać, że chodzi o mieszkanie, które najemca wykorzystuje tylko w celach mieszkaniowych. W ocenie organów podatkowych z uwagi na to, że wynajem mieszkań pracownikom służy poprawie rezultatów działalności spółki, to nie podlega ono opodatkowaniu VAT.

Organy podatkowe uznały, że usługa wynajmu w części na lokale użytkowe nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Spółka złożyła skargę do sądu na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej. W ocenie sądu pierwszej instancji spółka, wynajmując mieszkania pracownikom, nie korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zatem podlegają one opodatkowaniu VAT.

Spółka złożyła skargę kasacyjną do NSA. NSA ją oddalił, uznając, że usługa najmu określona we wskazanym wyżej przepisie musi być przeznaczona wyłącznie na cel mieszkaniowy. Przepis ten nie obejmuje wynajmu lub dzierżawy na cele działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe. W omawianej sprawie mieszkania służą celowi mieszkaniowemu, ale nie tylko, ponieważ wynajem jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą w sposób pośredni, dlatego też usługi te nie korzystają z omawianego zwolnienia z VAT.

Warto podkreślić, że podobny pogląd wyraził NSA w wyrokach z 3 sierpnia 2013 r., sygn. akt I FSK 1012/12, z 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt I FSK 1963/14, oraz z 4 października 2017 r., sygn. akt I FSK 501/16.

Autor:

radca prawny Robert Nogacki

Kancelaria Prawna Skarbiec specjalizuje się w ochronie majątku oraz doradztwie strategicznym dla przedsiębiorców.

Hasła tematyczne: naczelny sąd administracyjny (nsa), najem, pracownik, wyrok, zwolnienie z podatku od towarów i usług (vat), podatek od towarów i usług (vat)

  Czy w związku z wypłatą wynagrodzenia za świadczone usługi spółka, aby nie być zobowiązaną do pobrania podatku u źródła, musi posiadać certyfikat rezydencji odbiorcy należności? Czy musi sporządzać informację IFT-2/IFT-2R i spełniać inne obowiązki płatnika wskazane w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, w tym dochować należytej staranności przy weryfikacji warunków zastosowania niższej stawki, zwolnienia lub warunków niepobrania WHT? więcej »

  Dłużnik występując o zmniejszenie kary umownej jest zobligowany wskazać, do jakiej wysokości zmniejszenia żąda. Wyinterpretować to może również sąd, pod warunkiem, że taką możliwość daje całokształt działań procesowych dłużnika. Sąd nie może sam z urzędu podejmować się miarkowania, jeśli z działań strony nie wynika chęć zgłoszenia żądania o to. więcej »

  Tylko te budynki, które faktycznie są zajęte do prowadzenia działalności podlegają najwyższej stawce opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Przesłanki tej nie spełniają budynki zajęte na cele mieszkaniowe – orzekł 25 października 2023 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie. To bardzo ważny wyrok dla przedsiębiorców posiadających nieruchomości, nawet dla tych na co dzień trudniących się profesjonalnym wynajmem.  Sprawę wygrała warszawska Kancelaria Skarbiec powołując się na bezprecedensowy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 lipca 2023 r. (sygn. akt III FSK 250/23). więcej »

  Co do zasady darowizny podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, chyba że przekładają się na zwiększenie rozpoznawalności firmy, wzmocnienie jej pozytywnego wizerunku i budowanie więzi z interesariuszami, czyli spełnią warunki działalności CSR. więcej »

  Wymierzając wysokość dodatkowego, „karnego” zobowiązania podatkowego organ musi brać pod uwagę okoliczności towarzyszące dokonaniu przez podatnika naruszeń. W przeciwnym razie sankcja może naruszać zasadę proporcjonalności. Przepisy konstytuujące tę regułę wprowadzono do ustawy o VAT 6 czerwca 2023 r., jednak z zastrzeżeniem, że mają być stosowane do postępowań i kontroli wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia w życie nowej regulacji. A zdarzało się, że organy o tym zapominały. To szansa dla firm, które padły ofiarą błędu organów podatkowych. więcej »

  Zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od zakupu podlega opodatkowaniu, chyba że w okresie kolejnych pełnych 3 lat kalendarzowych od tego zbycia uzyskane pieniądze przeznaczy się na własne cele mieszkaniowe. Prawo do ulgi mieszkaniowej należy się podatnikowi nawet wówczas, gdy zapłata za nową nieruchomość nastąpiła jeszcze przed sprzedażą starej – potwierdził w wyroku z 21 listopada 2023 r. Naczelny Sąd Administracyjny. więcej »

  W obliczu nadchodzących zmian w prawie, z końcem roku warto rozważyć zmianę formy opodatkowania. Kto zdąży podjąć decyzję do 20 lutego 2024 r. i złoży stosowne oświadczenie, może zapewnić sobie wymierne korzyści i ochronić swoje pieniądze.   więcej »

  Prawo unijne sprzeciwia się praktyce polskich organów podatkowych, które odmawiają przedsiębiorcom możliwości skorygowania zapłaconej zawyżonej stawki VAT z tego powodu, że świadczyli usługi konsumentom i wystawili jedynie paragony – taką opinię 16 listopada wydała Juliane Kokott, Rzecznik Trybunału Sprawiedliwości UE.   więcej »

  Jak wynika z danych ministerstwa finansów, z estońskiego CIT korzysta zaledwie ok. 12,7 tys. przedsiębiorstw w kraju. Zaledwie, bowiem według zapowiedzi autorów tego systemu rozliczeń miało na niego przejść 200 tys. firm tylko do końca 2021 roku. Co jest tego przyczyną, skoro w rzeczywistości to bardzo dobre, opłacalne dla firm rozwiązanie? więcej »

  Dostęp małżonki do wspólnego konta z mężem, historii przelewów i zgromadzonych na nim środków, nie oznacza, że można jej przypisać popełnienie przestępstwa oszustwa podatkowego, o które oskarżony jest jej mąż. Nie przesądzają o tym także kontakty męża z firmą, w której jest zatrudniona – orzekł sąd okręgowy w Warszawie w opublikowanym w dniu 27 września 2023 r. wyroku z dnia 9 sierpnia 2023 r. więcej »