Odliczenie VAT od wydatków poniesionych przed rejestracją

Rejestracja firmy w sposób formalny nie stanowi aktu konstytutywnego, sprawiającego iż możliwe staje się jej istnienie i funkcjonowanie. Na porządku dziennym jest dokonywanie zakupów w chwili faktycznego rozpoczynania działalności. Ma to jednak miejsce przed złożeniem w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R.

Można wskazać kategorie wydatków, które najczęściej ponoszone są przez złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego:

• odsetki od kredytu na działalność gospodarczą,
• opłaty czynszowe na lokal wynajmowany na cele działalności gospodarczej,
• zakup środków trwałych, wyposażenia,
• wydatki na założenie i prowadzenie internetowej strony firmy,
• wydatki na podniesienie kwalifikacji zawodowych w związku z rozpoczynaną działalnością gospodarczą.

Ale VAT to nie jedyny podatek, który obciążać może przedsiębiorcę. Są przypadki, że prowadzący działalność nie jest czynnym podatnikiem VAT korzystając ze zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego. Podatku dochodowego natomiast nie uniknie się, można co najwyżej liczyć na odliczenia od niego.

Jeżeli wydatki poniesione podczas działalności mają z nią związek, czy związek z mającą być prowadzoną działalnością to kosztem jest wydatek poniesiony m.in. w celu osiągnięcia przychodów a więc stan taki może zaistnieć w przyszłości gdy w momencie poniesienia ciężarów podatnik zadecydował, że zakup dokonywany jest z myślą o jego wykorzystaniu w działalności gospodarczej. Przedsiębiorca zyskuje możliwości zaksięgowania go jako koszt uzyskania przychodów.

Warto zauważyć, że nie ma ściśle określonego czasu na zaksięgowanie wydatku po stronie kosztów uzyskania przychodów. Zasadą jest bowiem, że wydatek może stać się kosztem podatkowym do końca danego roku podatkowego. Istotne znaczenie ma z kolei odpowiednie udokumentowanie wydatku.

W praktyce może zdarzyć się, iż przedsiębiorca nagle dowiaduje się, że nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Dokonuje on np. rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym, składa informację o firmowym rachunku VAT, lecz na skutek przeoczenia nie nastąpiło złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Pierwszą reakcją na taki stan może być chęć przedsiębiorcy zarejestrowania się jako podatnik VAT z datą wsteczną a więc od momentu swego zaistnienia w KRS. Urząd skarbowy nie byłby prawdopodobnie przychylny takiemu rozwiązaniu. Trudno się temu dziwić bowiem zgłoszenie VAT-R z datą wsteczną mógłby uznać wręcz za poświadczenie nieprawdy.
Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnicy VAT obowiązani są przed dniem pierwszej czynności stanowiącej przedmiot opodatko...