NSA. Podatek od spadków i darowizn. Kim jest zstępny rodzeństwa?

Z uzasadnienia: O zaliczeniu do konkretnej grupy podatkowej decyduje osobisty stosunek nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Jeżeli zatem w grupie drugiej wymieniono zstępnych rodzeństwa, to zwrotu tego użyto w znaczeniu zstępnych rodzeństwa osoby, po której nabyto lub od której podatnik nabył rzeczy lub prawa. Nie oznacza to sytuacji, gdy nabywca i zbywca mają wspólnego przodka i każde z nich jest zstępnym rodzeństwa, pochodzącego od tego wspólnego przodka.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (spr.), Sędziowie: NSA Bogusław Dauter, del. WSA Bogusław Woźniak, Protokolant Szymon Mackiewicz, po rozpoznaniu w dniu 3 września 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 11 lutego 2013 r. sygn. akt I SA/Gl 626/12 w sprawie ze skargi M. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 marca 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę kasacyjną.

UZASADNIENIE

Wyrokiem z dnia 11 lutego 2013 r., I SA/GL 626/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę M. C. (dalej: "skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 marca 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn.

Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez Sąd pierwszej instancji, stanie faktycznym:

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w Częstochowie z dnia 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II Ns 3417/09 M. C. nabył w całości spadek po zmarłej w dniu 5 listopada 2009 r. D. K.. Zgodnie ze złożonym w dniu 5 grudnia 2011 r. zeznaniem podatkowym SD-3 przedmiotem spadku był lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość położoną w C., o pow. 28,79 m2 i wartości 75.000 zł. Wartość masy spadkowej określona przez spadkobiercę w zeznaniu w ocenie organu podatkowego pierwszej instancji nie odpowiadała średnim cenom rynkowym stosowanym na danym terenie, zatem organ ten wezwał stronę do jej podwyższenia. Pismem z dnia 22 grudnia 2011 r. spadkobierca wyraził zgodę na proponowane przez organ podatkowy podwyższenie wartości nabytego lokalu mieszkalnego do kwoty 80.600 zł.

Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w C. decyzją z dnia 4 stycznia 2012 r., Nr [...] ustalił skarżącemu podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłej D. K. w wysokości 13.906 zł. - po odliczeniu kwoty 4.902 zł wolnej od opodatkowania w III grupie podatkowej, stosownie m.in. do art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U z 2009 r. Nr 93, poz.768 z późn. zm.), powoływanej dalej jako: "u.p.s.d.".

W odwołaniu od powyższej decyzji podatnik podniósł zarzut błędnej interpretacji art. 14 ust. 3 pkt 2 u.p.s.d. W uzasadnieniu odwołania wskazał, że on i D. K. są zstępnymi rodzeństwa (ich wspólni przodkowie byli rodzeństwem) co oznacza, iż należy skarżącego zaliczyć do II grupy podatkowej. Ponadto podatnik wraz z żoną sprawowali opiekę nad spadkodawczynią, zatem nie można ich traktować jako osoby obce.

Organ odwoławczy utrzymał w mocy powołaną wyżej decyzję. Na poparcie swego stanowiska przywołał treść art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d. podnosząc jednocześnie, że zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Wskazał na art. 14 ust. 3 pkt 2 u.p.s.d. i uznał, że w stanie faktycznym sprawy nie miał on zastosowania. I. C. oraz L. C. jako rodzeństwo zaliczeni są do I grupy podatkowej. Do II grupy podatkowej jest zaliczony jako zstępny rodzeństwa J. C. oraz A. C.. Natomiast M. C. z D. K. jako zstępni rodzeństwa rodziców nie są wymienieni w II grupie podatkowej. Zatem spadkobierca winien być zaliczony do III grupy podatkowej.

W skardze na powyższą decyzję do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach skarżący wniósł o jej uchylenie i zmianę treści decyzji organu I instancji w zakresie wysokości nało...