NSA. Naliczanie odsetek po wszczęciu kontroli skarbowej

Przewidziana w art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej przerwa w naliczaniu odsetek za zwłokę nie dotyczy sytuacji, w której w sprawie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za dany okres rozliczeniowy, nie było prowadzone postępowanie kontrolne ani nie została wydana decyzja, o której mowa w art. 24 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 powołanej ustawy - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz, Sędzia NSA Danuta Oleś (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Hieronim Sęk, Protokolant Marek Kleszczyński, po rozpoznaniu w dniu 7 listopada 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "M." P. Spółka Jawna w B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 3 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Bk 145/13 w sprawie ze skargi "M." P. Spółka Jawna w B. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 1 lutego 2013 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty z 30 października 2012 r. na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za listopad 2008 r. wraz z odsetkami za zwłokę:

1) oddala skargę kasacyjną,
2) zasądza od "M." P. Spółka Jawna w B. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w B. kwotę 180 zł (słownie: sto osiemdziesiąt złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

Wyrokiem z 3 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Bk 145/13, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę M. sp. j. w B. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w B. z 1 lutego 2013 r., wydane w przedmiocie zaliczenia wpłaty z 30 października 2012 r. na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za listopad 2008 r.

Z przedstawionego przez Sąd I instancji stanu faktycznego wynika, że 30 października 2012 r. M. sp. j. w B. (dalej jako "spółka") wpłaciła na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za listopad 2008 r. kwotę 153.312 zł. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w B. postanowieniem z 9 listopada 2012 r. zaliczył powyższą wpłatę na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za listopad 2008 r. w kwocie 104.828,90 zł wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości 48.483,10 zł, naliczonymi od dnia po upływie terminu płatności podatku, tj. od 30 grudnia 2008 r. do dnia wpłaty, tj. do 30 października 2012 r.

Dyrektor Izby Skarbowej w B. postanowieniem z 1 lutego 2013 r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji.

Odwołując się do art. 55 § 2 i art. 62 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, dalej jako "Ordynacja podatkowa"), Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że organ I instancji prawidłowo zaliczył wpłatę na poczet zaległości podatkowych. Organ odwoławczy stwierdził ponadto, że w sprawie nie będzie miał zastosowania art. 24 ust. 5 i 6 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2011 r., nr 41, poz. 214 ze zm., dalej jako "u.k.s."), gdyż postępowanie kontrolne dotyczyło rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług za miesiące od maja do lipca 2008 r. Natomiast przedmiotem niniejszego postępowania jest rozliczenie wpłaty dokonanej 30 października 2012 r. na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za listopad 2008 r., wynikającej z korekty deklaracji VAT-7 za listopad 2008 r.

W skardze złożonej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku pełnomocnik spółki zarzucił naruszenie: art. 55 § 2 i art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 24 ust. 5 u.k.s., poprzez nieuwzględnienie przerw w naliczaniu odsetek od zaległości podatkowej, podczas gdy pomiędzy wszczęciem postępowania kontrolnego a dniem doręczenia decyzji organu I instancji upłynął termin powyżej 6 miesięcy, a także naruszenie art. 187 § 1 w zw. z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez zaniechanie ustalenia przerw w naliczaniu odsetek od zaległości podatkowej, o których mowa w art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej.

W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uznał, że skarga nie zasługiwała na uwzględnienie.

Sąd wyjaśnił, że kwestię sporną stanowi sposób rozliczenia przez organ wpłaty dokonanej przez spółkę na poczet jej zaległości w podatku od towarów i usług za listopad 2008 r. Strona skarżąca kwestionuje nie uwzględnienie przerw w naliczaniu odsetek od tej zaległości w związku z okresem trwania postępowania kontrolnego. Sąd uznał, że w zaistniałym sporze nie sposób przyznać racji spółce.

Sąd wskazał, że reguły obowiązujące przy zaliczaniu wpłat dokonywanych przez podatnika, gdy ciąży na nim kilka zobowiązań zawarte są w art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej. W takiej sytuacji dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. W rozpatrywanym przypadku spółka dokonując wpłaty określiła, że dotyczy ona zaległości w VAT za listopad 2008 r.

Sąd podkreślił ponadto, że do wpłat zaliczanych na poczet zaległości podatkowej stosuje się także art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej, który przewiduje reguły ...