NSA. Kiedy sprzedaż przez Internet podlega VAT?

Z uzasadnienia: Stopień aktywności (zaangażowania) skarżącego na niwie obrotu przedmiotowymi monetami w zakresie form działania i środków, czyni ją podobnym do działalności handlowców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, która przybrała formę profesjonalną, czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar). Nie ma przy tym żadnego znaczenia, że działalność ta nie była prowadzona w celu uzyskania zysku, gdyż działalnością gospodarczą na gruncie VAT, jest także aktywność ukierunkowana na uzyskanie innych celów - oświatowych, zdrowotnych, kulturalnych, charytatywnych itp., czy też - jak na gruncie tej sprawy - kolekcjonerskich. Nie ma również znaczenia dla bycia podatnikiem VAT efekt prowadzonej działalności, a w szczególności czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia NSA Ryszard Pęk, Sędzia NSA Janusz Zubrzycki (sprawozdawca), Protokolant Marta Sokołowska-Juras, po rozpoznaniu w dniu 16 października 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej S. L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 2939/12 w sprawie ze skargi S. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 6 sierpnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za okres od lutego do grudnia 2007 r.:

1) oddala skargę kasacyjną,
2) zasądza od S. L. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę 900 (słownie: dziewięćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

1. Wyrok Sądu pierwszej instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed organami.

1.1. Wyrokiem z dnia 24 kwietnia 2013 r. w sprawie III SA/Wa 2939/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę S. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 6 sierpnia 2012 r. w przedmiocie umorzenia postępowania podatkowego za luty 2007 r. oraz określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za okres od marca do grudnia 2007 r.

1.2. Przedstawiając stan faktyczny sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że w związku z ustaleniami kontroli przeprowadzonej u S. L. Naczelnik Urzędu Skarbowego w C. wszczął postępowanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu niezaewidencjonowanej sprzedaży za okres od 2 stycznia do 31 grudnia 2007 r., a następnie decyzją z dnia 26 kwietnia 2012 r., umorzył postępowanie podatkowe w sprawie prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług za luty 2007 r. oraz określił zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za miesiące od marca do grudnia 2007 r. W uzasadnieniu organ stwierdził, iż w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: u.p.t.u.) S. L. prowadził w 2007 r. działalność gospodarczą, polegającą na systematycznej, odpłatnej, sprzedaży monet za pośrednictwem portalu internetowego Allegro. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. podlegała ona - zdaniem organu - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Strona realizowała bowiem zasadę zarobkowego, ciągłego i zorganizowanego działania, polegającego na systematycznym handlu numizmatykami. Ciągłość tej działalności gospodarczej polegała na powtarzającym się regularnym wystawianiu monet do sprzedażny na portalu Allegro i zakupach monet na tym portalu oraz w oparciu o inne źródła. Organ podkreślił, że nie były to czynności incydentalne i sporadyczne, a rejestracja trzech kont na portalu Allegro, ponoszenie kosztów ich obsługi, założenie rachunku bankowego z przeznaczeniem na obsługę wyłącznie sprzedaży internetowej, pozyskiwanie dostawców i zakup w różnych formach towaru w postaci monet oraz pozyskiwanie ich odbiorców - w ocenie organu - świadczyło o zorganizowanym charakterze tejże działalności. Organ zamiar wykonywania działalności w sposób częstotliwy wywiódł z okoliczności nabywania towarów, a następnie ich sprzedaży przy zastosowaniu portalu aukcyjnego, a także z faktu kontynuowania tych czynności w latach 2006-2009. Określił, iż celem czynności strony było osiągnięcie realnych wpływów, których wysokość zapewni stosowny zarobek. W związku z powyższym organ stwierdził, że strona zobowiązana była do obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług z tytułu opisanych transakcji. Tymczasem nie dokonała ona rejestracji działalności gospodarczej związanej z handlem za pośrednictwem aukcji internetowych Allegro i w konsekwencji prowadziła ją z pominięciem stosownych ewidencji, a także nie posiadała dokumentów potwierdzających zakup i sprzedaż towarów handlowych. Określając podstawę opodatkowania organ podatkowy, wobec braku jakiejkolwiek dokumentacji źródłowej dotyczącej obrotu monetami, przyjął w drodze oszacowania wpływy i wydatki wykazane na rachunku bankowym skarżącego powiększone o wpłaty gotówkowe za sprzedane monety, wpłaty z przekazów pocztowych oraz zakupy dokonane poza rachunkiem określone szacunkowo przez skarżącego i ujęte jednorazowo w styczniu 2007 r. Wartości te ustalono zgodnie z art. 29 ust. 1 u.p.t.u. łącznie z kosztami przesyłek. Podstawę opodatkowania w drodze oszacowania za lipiec, sierpień, wrzesień i grudzień 2006 r. obliczono z uwzględnieniem ww. ustaleń w oparciu o art. 120 u.p.t.u. Jednocześnie organ podatkowy umorzył postępowanie podatkowe w sprawie rozliczenia podatku od towarów i usług za luty 2007 r. z powodu zawyżenia w postępowaniu kontrolnym dotyczącym lutego 2007 r. przychodów z tytułu wpływów na rachunek bankowy w kwocie 3.500 zł (dotyczących zwrotu pożyczki), które w rzeczywistości nastąpiły w styczniu 2007 r. i w tym miesiącu zostały ujęte.

Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania strony decyzją z dnia 6 sierpnia 2012 r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.

2. Skarga do Sądu pierwszej instancji.

2.1. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie strona wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości. Skarżący w szczególności podkreślił, że sprzedaż monet kolekcjonerskich nie podlega przepisom u.p.t.u. Stwierdził, że dokonywał zakupu monet w celu uzupełnienia zbiorów, a nie w celach zarobkowych, wyjaśniając przy tym, iż sprzedawane monety pochodziły z jego majątku prywatnego - jako kolekcjoner sprzedawał monety powtarzające się i niepasujące do profili kolekcji. Przekonywał, iż brak jest podstaw aby przyjąć, że sprzedaż monet otrzymanych od członków rodziny oraz nabytych w latach 2001-2005 nosiła znamiona działalności gospodarczej i jako taka podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.2. Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie, podtrzymując tym samym stanowisko zaprezentowane w kwestionowanej decyzji.

3. Uzasadnienie rozstrzygnięcia Sądu pierwszej instancji

3.1. Wojewódzki Sąd Administracyjny nie znalazł podstaw do uwzględnienia skargi, stwierdzając, że organy podatkowe w sposób prawidłowy ustaliły stan faktyczny sprawy, jak również trafnie zastosowały w przedmiotowej sprawie przepisy prawa podatkowego.

3.2. Sąd powołując się na akta sprawy wskazał, że skarżący wyjaśniał, iż od około 1989 r. jest kolekcjonerem monet. W 1999 r. rodzice wraz z gospodarstwem przekazali mu kolekcję monet należącą do ojca - ok. 960 sztuk. Jednak - jak słusznie wskazały organy - kolekcja ta nie została wykazana w umowie darowizny. W paragrafie 5 umowy wskazano, że przedmiotem darowizny jest gospodarstwo rolne wraz z budynkami, maszynami rolniczymi, zapasami, inwentarzem żywym i martwym, prawami i obowiązkami z prowadzenia gospodarstwa. Skarżący podnosił, że monety te należały do jego majątku prywatnego, a dokonywał wyprzedaży jedynie monet powtarzających się lub niepasujących do profilu kolekcji. Z materiału dowodowego wynika, że w badanym okresie skarżący dokonywał sprzedaży monet za pośrednictwem portalu internetowego. W tym celu wykorzystywał trzy konta internetowe, a do obsługi transakcji dokonywanych za pośrednictwem tych kont strona używała konta w banku PKO BP, które służyło wyłącznie temu celowi. Na podstawie wydruków realizowanych transakcji na portalu Allegro skarżący w badanym okresie dokonał łącznie 733 transakcji sprzedaży monet na łączną kwotę 45.348,11 zł. Podobnej sprzedaży strona dokonywała także w latach 2006, 2008 i 2009. Skarżący dokonywał także zakupu monet - w 2007 r. dokonał 39 takich transakcji.

3.3. W ocenie Sądu duża częstotliwość i ciągłość sprzedaży dokonywanej na przestrzeni kilku lat, zorganizowany charakter działalności, przejawiający się w: sprzedaży przez ogłoszenia za pośrednictwem portalu internetowego, założeniu trzech kont na allegro i ponoszeniu kosztów obsługi tych kont, posiadaniu konta bankowego wyłącznie do o...