Niedobór towaru handlowego a skutki VAT

W praktyce gospodarczej zdarzają się sytuacje w których po dokonaniu spisu z natury przez podatnika, występuje niedobór towarów handlowych. Czy w takiej sytuacji podatnik musi opodatkować VAT stwierdzony przez niego niedobór lub dokonać korekty podatku naliczonego?

 

Obowiązek wykazania podatku należnego

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

  1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
  2. eksport towarów,
  3. import towarów na terytorium kraju,
  4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
  5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zatem zgodnie z wyżej powołanymi przepisami wystąpienie niedoboru towarów w wyniku dokonanego przez podatnika spisu z natury nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu na gruncie ustawy o VAT.

Takie stanowisko zostało również przyjęte przez organy administracji podatkowej. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2012 r., znak ITPP1/443-94/12/KM wyjaśnił, że: "Z (...) przepisów nie wynika, aby niedobór towarów stanowił dostawę towarów albo świadczenie usług, dlatego też nie podlega on opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stwierdzenie niedoborów zarówno zawinionych, jak i niezawinionych nie powoduje żadnych obowiązków związanych z rozliczeniem należnego podatku VAT.".

Podobnie uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 grudnia 2016 r., znak 1462-IPPP1.4512.898.2016.1.EK (odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy). Czytamy w niej: "Mając na uwadze, że powstanie niedoborów i obciążenie pracowników (...) kwotą różnicy między wartością niedoborów a wartością nadwyżek nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, to nie powinno być ono dokumentowane fakturą. Spółka może się posłużyć w tym zakresie np. notą obciążeniową".

Korekta podatku naliczonego

W związku ze stwierdzeniem niedoboru towarów handlowych mogą powstać wątpliwości w zakresie ewentualnej korekty VAT naliczonego, związanego z zakupem składnika stanowiącego niedobór.

Należy przypomnieć, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnik VAT ma prawo do odliczenia VAT od zakupu towarów w takim zakresie, w jakim te towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednakże zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i ma...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »