Amortyzacja kosztów prac rozwojowych

Należy podkreślić, że w przypadku wydatków dotyczących prac rozwojowych, podatnik ma wybór sposobu rozliczenia poniesionych wydatków a rozliczenie wydatków poprzez odpisy amortyzacyjne jest tylko jednym ze sposobów. Bowiem zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT koszty prac rozwojowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów również w miesiącu, w którym zostały poniesione a także począwszy od tego miesiąca w częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy bądź też jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone.

Metody powyższe mogą być stosowane niezależnie od efektu końcowego prac rozwojowych w przeciwieństwie do rozliczenia poniesionych wydatków poprzez odpisy amortyzacyjne, które mogą być stosowane wyłącznie przy pozytywnym wyniku tych prac.

Warunki amortyzacji prac

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1. produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
2. techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
3. z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Analizując warunki, po spełnieniu których możliwa jest amortyzacja kosztów prac rozwojowych należy stwierdzić, że powinny to być działania zmierzające do stworzenia nowego produktu (innego niż dotychczas oferowane na rynku, a nie tylko nowej wersji produktu powszechnie oferowanego) lub nowej technologii wytwarzania. Dodatkowo, nie powinny to być prace związane z realizacją konkretnego zlecenia od zewnętrznego kontrahenta, a raczej podejmowane z własnej inicjatywy przedsiębiorcy.

Definicja prac rozwojowych