Rozliczenie roczne i nadpłata podatku

Z nadpłatą mamy do czynienia wówczas, gdy podmiot zobowiązany (podatnik, płatnik, inkasent, następca prawnopodatkowy bądź osoba trzecia) faktycznie dokona wpłaty do budżetu w sposób nienależny lub w kwocie wyższej od należnej. Nadpłata powstaje również, gdy wpłata tzw. zwrotu podatku jest dokonana nienależnie bądź w kwocie wyższej od należnej. W dalszej części artykułu przedstawimy główne kwestie związane z nadpłatą.

Wysokość nadpłaty

Wysokość nadpłaty określana jest przez organ podatkowy. Wysokość nadpłaty określa podatnik, gdy składa:

• zeznanie roczne dla podatników podatku dochodowego,
• deklarację podatku akcyzowego dla podatników podatku akcyzowego,
• deklarację o wpłatach z zysku za rok obrotowy dla jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych,
• deklarację kwartalną dla podatku od towarów i usług dla podatników podatku od towarów i usług.

Wysokość nadpłaty ustalana jest przez podatnika również w sytuacji, gdy powstała ona w wyniku prawomocnego orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, a zobowiązanie powstało z mocy prawa. Sytuacja taka może wystąpić w trzech przypadkach:

1) gdy podatnik złożył jedną z ww. deklaracji lub inną deklarację, z której wynika wysokość zobowiązania podatkowego – wówczas podatnik określa wysokość nadpłaty we wniosku o jej zwrot, składając równocześnie skorygowaną deklarację,
2) gdy podatnik został rozliczony przez płatnika – w tej sytuacji podatnik określa wysokość nadpłaty we wniosku o jej zwrot, składając równocześnie zeznanie (deklarację),
3) gdy podatnik nie był obowiązany do składania deklaracji – wówczas wysokość nadpłaty określa podatnik we wniosku o jej zwrot.

Moment powstania nadpłaty

Przepisy szczegółowo określają moment powstania nadpłaty. I tak nadpłata powstaje z dniem:

• zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej,
• pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej,
• zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w wysokości większej od należnej,
• wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od wysokości pobranego podatku,
• zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w wysokości większej od należnej,
• złożenia zeznania rocznego dla podatników podatku dochodowego,
• złożenia deklaracji podatku akcyzowego dla podatników podatku akcyzowego,
• złożenia deklaracji o wpłatach z zysku za rok obrotowy dla jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych,
• złożenia deklaracji kwartalnej dla podatku od towarów i usług dla podatników podatku od towarów i usług.

Termin zwrotu nadpłaty

Terminy zwrotu nadpłaty zróżnicowane są w zależności od sytuacji prawnej. Podlegają one zwrotowi w terminie:

1) 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności:

a) decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego,
b) decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego,
c) decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,
d) decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej lub spadkobiercy;

2) 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty;
3) 14 dni od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego, ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję organu podatkowego pierwszej instancji lub stwierdzającego jej nieważność;
4) 30 dni od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty w sytuacji, gdy nadpłata powstała w wyniku prawomocnego orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości;
5) 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania rocznego dla podatników podatku dochodowego lub deklaracji dla podatników podatku akcyzowego lub deklaracji o wpłatach z zysku za rok obrotowy dla jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych;

Uwaga! W razie stwierdzenia, że deklaracja zawiera błędy rachunkowe lub inne oczywiste omyłki albo że wypełniono ją niezgodnie z ustalonymi wymaganiami, organ podatkowy w zależności od charakteru i zakresu uchybień koryguje deklarację, dokonując stosownych poprawek lub uzupełnień, jeżeli zmiana wysokości z...